حسابداری به عنوان زبان تجارت
ساعت ۱:٤۱ ‎ب.ظ روز ۱۳۸۸/٥/۱٠ : توسط : راحیل شفیعی سروستانی

 

 

ACCOUNTING AS THE LANGAUGE OF BUSINESS

Robert J Bloomfield

Accounting Horizons; Dec 2008; 22, 4; ABI/INFORM Global

 

"حسابداری به عنوان زبان تجارت"

 

گردآورنده: راحیل شفیعی سروستانی

(8739802)

استاد مربوط: جناب دکتر آقایی

 

 تئوری حسابداری 1، فصل 1

شماره تماس 09173126182

http://hesabdarekhebre.persianblog.ir

دانشگاه شهید چمران اهواز

بهار88

 

به نام خدا

حسابداری به عنوان زبان تجارت

مقدمه

در مقدمه اغلب کتاب‌های حسابداری اینگونه بیان شده که "حسابداری زبان تجارت است"، اما اگر این موضوع واقعیت هم داشته باشد، محققان به ندرت از آن استفاده کرده‌اند. من از این تشبیه استفاده کرده‌ام تا سه سوال بی‌جواب را متذکر شوم. اول، نقش استاندارد‌گذاران در حسابداری چیست؟ دوم، روش‌ها و استاندارد‌های حسابداری چگونه استنتاج می‌شوند؟ سوم، چرا تحقیق حسابداری اینقدر از آموزش حسابداری فاصله دارد؟

قبل از پرداختن به این سه سوال، شایسته است تا تشبیه" حسابداری به عنوان زبان" توصیف شود. ارتباطات مردمی از طریق زبان‌های طبیعی نوشتاری با گزینش کلمات از یک مجموع لغات استاندارد، ترکیب آنها به شیوه‌های معنادار بر طبق قوانین گرامر نسبتاً سخت، و سپس سازماندهی کردن آن کلمات به جمله بر اساس قوانین نسبتاً انعطاف‌پذیر دستور زبان و شیوه نگارشی که یادآور تکیه کلام و گیرایی است، صورت می‌گیرد. ارتباطات مردمی از طریق  گزارش‌های حسابداری با انتخاب حساب‌ها از یک مجموع لغات استاندارد، ترکیب آنها با شیوه‌های معنادار بر اساس قوانین نسبتاً سخت دفترداری دو طرفه، و سپس سازماندهی این کلمات به حسابداری گزار‌ش‌های مالی با قوانین نسبتاً انعطاف‌پذیر معرفی شده صورت می‌گیرد. این تشبیه به هیچ وجه کامل نیست. زبان‌های طبیعی ابزارهای چند منظوره‌ای جهت ارتباطات درباره هر تعداد موضوع هستند، در حالی‌که حسابداری یک ابزار تک منظوره برای ارتباطات درباره  وضعیت و عملکرد مالی است. حتی با وجود این تفاوت، حسابداران از این تشبیه به عنوان اهرمی در توجیه سوالات زیر بکار می‌برند.

نقش استاندارد‌گذاران در حسابداری چیست؟

گروه‌های استاندارد‌گذاری در زبان‌های طبیعی کمیاب و نسبتاً ضعیف هستند. مشهورترین اینچنین گروهی L academie Francaise است که نزدیک به چهار کشور به عنوان کارمند، هر چند ناپیوسته، با میانجی‌گری درست فرانسه در آن فعال هستند. در مقابل، گروه‌های استانداردگذاری در حسابدرای در همه جا وجود دارند و استاندارد‌هایشان معمولاً پیوسته هستند. تحقیق بر زبان‌شناسی بر این موضوع اشاره دارد که زبان‌های طبیعی محدود به نیاز گروه‌های استانداردگذاری شده‌اند، چرا که اکثر ارتباطات وابسته‌ به‌ تشریک‌ مساعی‌ و در نتیجه تلویحی (غیر صریح) شده است. بیان اینکه "من فردا صبح قرار دارم" یک معنای صریح و روشن دارد، اما بیشتر معنای آن از مفهوم و انگیزه  متکلم ناشی می‌شود. اگر بیان در پاسخ به این سوال باشد  که "آیا تو قصد رفتن به پارتی جان داری؟ " شنونده می‌تواند منطقاً برداشت کند که متکلم قصد نخواهد داشت که به پارتی برود، حتی با وجود اینکه بیان اصلاً اشاره‌ای به پارتی ندارد. تئوری زبانشناسی گرایس[1] (1975) معنای تلویحی بیان از "اصول وابسته‌ به‌ تشریک‌ مساعی‌" را اینگونه پیش می‌برد که مردم سعی می‌کنند تا خودشان را با بکارگیری از چهار قاعده کلی نسبت به بیانشان درک کنند: آنها در دقیق (قاعده حقیقت) و کامل بودن (قاعده کمیت) کوشا هستند، در عین حال ارتباط به طرفی است که مربوط به شنونده است (قاعده رابطه) و هرچه مختصر و روشن‌تر باشد (قاعده روش). شنونده با این چهار قاعده می‌تواند فرض کند که موعد مقرر نزدیک است و موجب می‌شود تا متکلم نتواند به پارتی توجه کند. بکارگیری "اصول وابسته‌ به‌ تشریک‌ مساعی‌" برای بسیاری از گروه‌های حسابداری کافی نیست. محققان حسابداری بهتر توانسته‌اند نقش قانون‌گذار را از طریق تشریح دقیق قواعدی که مبتنی بر اصول غیر وابسته به تشریک مساعی است، درک کنند. مدل‌های اقتصادی مبتنی بر افشای اختیاری به قاعده‌ای از سکوت گزینشی اشاره دارد: به موضوعی اشاره نکن مگر اینکه با سکوت ناظرسبب بدتر شدن آن شوی (برای مثال، ویرکیا[2]  1983). این دلیل معنای تلویحی از سکوت را می‌دهد- اینکه شرکت خبر خوبی برای گزارش ندارد. قاعده دیگر می‌تواند تاریک و مبهم گزینشی باشد: خبرهای خوب آسان پیدا می‌شوند و خبرهای بد سخت پیدا می‌شوند. لی (2008) ادعا کرد که شرکت‌هایی که کارهایشان را به درستی انجام می‌دهند، از کلمات اغراق‌آمیز و جملات موکد برای توصیف خبرهای بد استفاده می‌کنند.

 معنای تلویحی، از متنی ناشی می‌شود که متکلم از گزیده‌هایی چون آیا و چگونه برای صحبت کردن استفاده کند، آنچنان که  افشای تعهد شده به مخابره در مواقع بکارگیری اصول وابسته‌، به‌ تشریک‌ مساعی آسیب می‌رساند. (تصور کنید اگر شخصی در پارتی بیش از حد کار کند ...) زمانی که قاعده افشای گزینشی بکار گرفته می‌شود، افشای تعهد اطلاعیه اخبار بد مخابره تلویحی نسبت به مخابره روشن ایجاد می‌کند. شرح دقیق تئوری زبانشناسی در حسابداری مبتنی بر اصول غیر وابسته‌ به‌ تشریک‌ مساعی کمک خواهد کرد تا منافع مخابره روشن اضافی بیشتر از زیان مخابره تلویحی تعیین شود، با اینکه محققان تا به حال بکلی از جنبه اقتصادی در درک هزینه‌ها و منافع اختیار گزارشگری استفاده کرده‌اند.

 

روش‌ها و استاندارد‌های حسابداری چگونه استنتاج می‌شوند؟

هم زبان‌های طبیعی و هم روش‌های حسابداری به دلیل تنوع نیروهای موثر از جمله تغییرات در تکنولوژی مخابره، تعامل با سایر فرهنگ‌ها، و تغییرات در مطالب مورد بحث و تصمیمات نسبت به آنها، دائماً تغییر می‌کنند. یکی از کلیدی ترین تفاوت‌ها این است که وضعیت زبان طبیعی به ندرت محرک تغییرات محیطی است در حالی که وضعیت حسابداری اغلب اینگونه است. برای مثال تاریخ خاص حسابداری اجاره را مورد بررسی قرار دهید. روزی تمامی اجاره‌ها با اصطلاح مشابه اجاره بود و به عنوان هزینه‌ها با هیچ دارایی تخصیص داده شده یا بدهی بلند مدت ثبت می‌شد.  در پاسخ به این زبان ساده، شرکت‌ها وارد قراردادهای نوینی شدند که طبق آن دارایی مالی در اصل خریداری می‌شد ولی هنوز اجاره نام داشت و از این رو نیازی به شناخت یک بدهی وجود نداشت. استانداردگذاران با خلق کلمات جدیدی چون اجاره عملیاتی و اجاره سرمایه‌ای و همچنین قوانینی جهت تمایز آنها واکنش نشان دادند. این موضوع منجر به تغییر در تعداد قرارداد‌های اجاره شد که بدین صورت شرح داده می‌شود: شمار نامتناسبی از اجاره‌های عملیاتی هستند که از تعریف اجاره سرمایه‌ای  ناشی می‌شود، اما تعداد کمی از اجاره‌ها سرمایه‌ای هستند که از تعریف اجاره عملیاتی ناشی می‌شود. این تنها نمونه‌ای از چگونگی گروه جدیدی است که با تغییر حسابداری ایجاد شده است و عاملی را برای تغییرات حسابداری آتی مهیا می‌کند. تحلیل تئوریکی پنو[3] (2005)  نشان می‌دهد که تحقیق روی این موضوع اگرچه در تمایز بین مقوله‌ها مشکل وجود دارد ولی ادامه می‌یابد. نوآوری تکنولوژکی نیز منجر به تغییر زبان‌ها شده است و محققان می‌توانند اثرات زبان گزارشگری تجاری توسعه‌پذیر را که از منظر زبان مورد استفاده قرار گرفته پیش‌بینی کنند. طرح‌های اخیر برای زبان گزارشگری تجاری توسعه‌پذیر از قدرت تعیین طبقه‌بندی حساب‌های در دست تهیه‌کنندگان دست کشیده‌اند درحالی که قدرت بر ارائه صورت مالی از تهیه‌کنندگان به استفاده‌کنندگان انتقال یافته است (بخاطر اینکه استفاده‌کنندگان به راحتی می‌توانندگزارش‌های قابل خواندن توسط ماشین را دستکاری کنند). در نتیجه، محتوای تلویحی گزارش‌های حسابداری از انتخاب بر ارائه (که اخیراً به طور کامل متغیر است) به انتخاب طبقه‌بندی انتقال یافته است. این شرایط و موقعیت‌ها، استاندارد‌گذاران را مجبور می‌کند تا سعی کنند کنترل بیشتری بر طبقه‌بندی که اخیراً طراحی شده‌ است داشته باشند (راپورت[4] 2007). تحقیق بر ارزیابی زبان‌های طبیعی به سمتی گرایش دارد که حجم وسیعی از تحقیق تاریخی موشکافانه همراه با تفکری نسبی فرضیات واقع‌بینانه را در بر می‌گیرد. تحقیق حسابداری از این لحاظ ممکن است دارای مزیت باشد که به خاطر مقررات تجاری نوین تنها در زبان مورد استفاده جهت گزارش به بیرون (بر اساس اصول غیر وابسته‌ به‌ تشریک‌ مساعی‌) نیاز به تغییر داشته باشد اما در زبان مورد استفاده جهت بحث، توافق با همکاران (بر اساس اصول وابسته‌ به‌ تشریک‌ مساعی‌) لازم است. از این رو، تحقیق بر ارزیابی حسابداری غیر مشارکتی می‌تواند از ارزیابی ارتباطات مشارکتی به عنوان خط مبنایی برای مقایسه استفاده کند.

 

چرا تحقیق حسابداری اینقدر از دستور‌العمل (آموزش، راهنمایی) حسابداری فاصله دارد؟

تحقیق از آموزش در بخش‌های زبان مدرن فاصله گرفته است. اهداف اولیه برنامه‌های آموزشی فرانسه، آموزش دانشجویان برای صحبت کردن و فهم فرانسوی جهت درک فرهنگ فرانسه (مخصوصاً زمانی که فرهنگ در زبان نفوذ پیدا کرده است)، و خواندن و بحث کردن راجع به متون نوشتاری کلاسیک در زبان است. به عبارتی دیگر، تحقیق در بخش‌های زبان به موضوعات زبان شناختی، ادبیاتی و تاریخی تاکید دارد که کمترین نقش در تعلیم دارد. انفصال بین آموزش و تحقیق بحث‌هایی را به دنبال دارد از جمله اینکه بخش‌های زبان به نهاد‌های دانشگاهی ارتباطی ندارد، اعضای هیات علمی باید به جای تحقیق بر تعلیم تمرکز داشته باشند و تحقیق باید بر چگونگی زبان‌های آموزش متمرکز شود (برنارد[5]، 1997).

هدف اولیه اکثر کلاس‌های حسابداری، آموزش به دانشجویان در چگونگی طراحی و خواندن صورت‌های مالی به منظور درک مبادلات تجاری (به خصوص زمانی که مبادلات در حسابداری موثر هستند)، و خواندن و مورد بحث قرار دادن گزارش‌های مالی کلاسیکی است که نمایشگر ارتباط بین زبان و رفتار تجاری است. در حالی که کم کردن فاصله زیاد بین تحقیق و آموزش در حسابداری امری عادی است (دمسکی 2007، فلینگهام[6] 2007)، ارتباط در حسابداری نسبت به زبان‌های مدرن به مراتب نزدیک‌تر است. بسیاری از تحقیقات حسابداری پیشگامی ارزیابی حسابداری (اگرچه بکارگیری روش‌های اقتصادسنجی فراتر از دسترسی اکثر دانشجویان دوره لیسانس است) و مبادلات نوینی که محرک ارزیابی است را مستند کرده‌اند. علاوه بر این، چنین تحقیقاتی ارتباط بیشتری به هر دو دانشجویان و سیاست‌گذاران دارد چرا که استانداردگذاران به مراتب نقش با اهمیت‌تری در حسابداری نسبت به .... در فرانسه ایفا می‌کنند.

 

نتیجه‌گیری

در نظر گرفتن حسابداری به عنوان زبان تجاری به روشنی می‌تواند نقش استانداردگذاری را نشان دهد و نقطه‌ای برای میزبانی سوالات تحقیقات جدید است. علاوه بر این، این موضوع از دیرگاه مد نظر بوده ولی تاکید کافی بر آن نشده است، همچنین این موضوع نشان می‌دهد که آموزش و تحقیق حسابداری آنقدر هم ناپیوسته نیست و نقشه راهی را برای یکی کردن آنها در آینده تهیه می‌کند. 

 



[1]  grice

[2] .Verrcchia

[3]  penno

[4]  rappeport

[5]   bernhardt

[6] .Demeski & Fellingham


 
توری اثباتی حسابداری
ساعت ۱:۳٩ ‎ب.ظ روز ۱۳۸۸/٥/۱٠ : توسط : راحیل شفیعی سروستانی

 

 

 

 

 

 

   Positive Accounting Theory and Science

 

Last Revised: December 21, 2008                     

 

 

تئوری اثباتی حسابداری

 

گردآورنده: راحیل شفیعی سروستانی

(8739802)

 

استاد مربوط: جناب دکتر آقایی

 

 

 تئوری حسابداری 1، فصل 1

 

شماره تماس 09173126182

 

http://hesabdarekhebre.persianblog.ir

 

دانشگاه شهید چمران اهواز

 

بهار88

 

 

                                             به نام خدا

 

تئوری اثباتی حسابداری و علم

 

چکیده

این مقاله به بررسی توسعه تئوری های اثباتی می پردازد و آن را با 3نظریه استاندارد علمی [1] _پوپر[2] (1959)، کوهن [3](1996 ) و لاکاتوس[4] (1970 )_مقایسه می کند . تئوری های اثباتی حسابداری یکی از پرنفوذ ترین برنامه های تحقیقاتی حسابداری در طول 4 دهه اخیر بوده است. یکی از مهمترین مقایسه های که واتس و زیمرمن[5] برای مشروعیت و معروفیت نظریه هایشان به آن متوسل شده اند ، این است که دیدگاه تئوری حسابداری شبیه همان چیزی است که در علم وجود دارد. بنابراین این نکته برای ما حائز  اهمیت می باشد که : تا کجا می توان حسابداری را در قالب یک علم مطالعه کرد و همچنین اینکه چگونه توسعه تئوری های اثباتی حسابداری با سه استاندار علمی مقایسه می شود. چنین مقایسه هایی فهم و درک ما را از فرایند گردش و پیشرفت تئوری های اثباتی حسابداری در دهه اخیر افزایش می دهد و  روش شناختی[6] را که  باعث ایجاد اختلاف و  شکاف می شود را یاد آوری می کند. این مقاله نشان می دهد که درمطالعه حسابداری در قالب یک علم طبیعی و ذاتی بعضی از محدودیت ها وجود دارد. علاوه بر این موضع روش شناختی آن با  هیچکدام از نظریه استاندار علمی مطابقت ندارد . بلکه شامل عناصری از هر سه مورد آن می باشد. در نهایت این مقاله بعضی از وقفه ها و شکاف های روش شناختی را در تئوری های اثباتی حسابداری را معرفی می کند.

 

کلمات کلیدی: تئوری اثباتی حسابداری ، دانش ، روش شناختی ،فلسفه علم ،  روش شناختی مباحث.  

 

1.       مقدمه

در این مقاله توسعه تئوری اثباتی حسابداری بررسی می شود  و آن را با سه نظریه استاندارد علمی مقایسه می کند. در اینجا برخی مسائل گیج کننده در باره اینکه تئوری اثباتی حسابداری چیست ، وجود دارد . اگر از تعریف تئوری حسابداری که در سال 1986 در کتاب  واتز و زیمرمن ارائه گردیده است (به طور مثال، تئوری حسابداری: جستجو برای توضیح و پیش بینی روش های حسابداری و حسابرسی  می باشد) برای معنی کردن تئوری اثباتی حسابداری استفاده شود  آنگاه : مطالعه انتخاب های حسابداری و روش های حسابرسی تشکیل دهنده تئوری اثباتی حسابداری می باشد. این تئوری در فصل های 8-14 واتز و زیمرمن بحث شده است (1986). همچنین در همان زمان واتز و زیمرمن   (1986:1) بیان نمود ند که که کتابشان در جستجو برای تشریح ادبیات تجربی مبتنی بر اقتصاد در حسابداری است و آن را توضیح داده است ، در کتابشان علاوه بر مطالعه انتخاب های حسابداری ،بازار سرمایه مبنای تحقیقات می باشد. علاوه بر این واتز و زیمرمن (37 :1986) بیان داشتند  که در مقاله بال[7] و برون[8] در سال 1968 تحقیقات اثباتی در حسابداری به طور اولیه معرفی شده است . بنظر می رسد که آنها پیشنهاد می دهند که تئوری اثباتی حسابداری شامل هر دو مقوله تحقیقات حسابداری مبتنی بر بازار سرمایه و تحقیق برای انتخاب های حسابداری می باشد . این مقاله می پندارد که تئوری اثباتی حسابداری شامل  هر دو برنامه تحقیقاتی می باشد .این کاربرد مشابه با ادعای واتز و زیمرمن (8: 1986) است که آنها اصطلاح اثباتی را متفاوت با هنجاری یا تجویزی به کار می برند .

تئوری اثباتی حسابداری یکی از پر نفوذترین تحقیقات حسابداری در طول 4 دهه اخیر بوده است . که باعث بوجود آمدن تعداد زیادی تحقیقات تجربی برای ارزیابی میان ارقام حسابداری ، قیمت سهام وبازده ، و تعیین انتخاب های حسابداری به وسیله مدیریت  شده است. و این مسئله باعث پیدایش تعدادی از مجلات حسابداری گردیده است که از برجسته ترین آنها   می توان مجله حسابداری و اقتصاد[9] نام برد . برین[10] و سایرین در یک بررسی در دانشگاه U.K کیفیت مجلات را تعیین کرد و دریافت که 4 نوع  مجلات حسابداری وجود دارد  که شامل مجله حسابداری و اقتصاد ، مجله تحقیقات حسابداری[11]  ،بررسی حسابداری [12]   ،  حسابداری  و [13]سازماندهی و اجتماع می باشد. مجلاتی که در سه نوع اول چاپ شده اند مجلاتی هستند که تئوری اثباتی در آن مسلط می باشد.  صرف ارقام مجلات در این دو نمونه منتشر شده  در مجلات اصلی حسابداری  وغلبه تئوری اثباتی حسابداری در برنامه های دکترا در امریکا و دیگر کشورها سلطه و غلبه تئوری اثباتی حسابداری را تصدیق می کند. در حقیقت  ضرورت تحقیقات تجربی  به عنوان رویکرد تحقیقاتی مسلط را می توان به خواص تئوری اثباتی حسابداری نسبت داد.  بنابراین قضاوت درباره نفوذ وسیع تئوری اثباتی حسابداری به وسیله تعداد سرفصل های تحقیقاتی ، تعداد و غلبه مجلات به وجود آمده، و تسلط تئوری اثباتی حسابداری در برنامه های دکترا، نشان داده می شود.

یکی از مهمترین مقایسه هایی که واتز و زیمرمن ( فصل 1 :1986)  برای مشروعیت و معروفیت تئوری اثباتی حسابداری به آن متوسل شده اند تطبیق دیدگاه تئوری و آنچه که در علم است ، می باشد.  آنها به فلسفه های مختلف علمی برای دفاع از دیدگاه تئوریکیشان ، که همانند علم است و برای تطبیق روشها و برای بی اعتبار کردن تئوری های هنجاری ، استناد می کنند. در اینجا اهمیت تئوری اثباتی حسابداری در طول 4 دهه ، و  بررسی اینکه حسابداری چقدر می تواند در قالب یک علم طبیعی بررسی شود و چه محدودیت هایی در مورد آن وجود دارد ، بیان می شود . دانش وعلمی که واتز وزیمرمن برای  مشروعیت تئوری هایشان بکار بردند جالب می باشد زیرا چنین مقایسه هایی می تواند درک  ما را از چگونگی گردش و پیشرفت تئوری اثباتی حسابداری و آنچه که به عنوان شکاف روش شناختی باقی مانده ، افزایش دهد.

باید به این نکته توجه شود که تئوری اثباتی حسابداری مورد انتقادهای گوناگون قرار گرفته است. به عنوان مثال چامبرز[14](1993)حامی تئوری اثباتی حسابداری ، به عنوان یک متفکر  حسابداری اثباتی خوانده می شد. استرلینگ[15] (1990) از تئوری اثباتی حسابداری در ارتباط با اینکه این نوع تئوری خود را به مطالعات اثباتی در ارتباط با روشها و کاربردهای حسابداری محدود می کند و اینکه پیشرفتهای حسابداری به وسیله غفلت کردن از نیاز برای ارزیابی  روشهای حسابداری  به تاخیر می افتد ،انتقاد می کند. وایتینگ تون[16](1987) از تئوری اثباتی حسابداری از منظر ناتوانی های روش شناختی انتقاد می کند  و از تئوری هنجاری حسابداری که دارای یک جایگاه قانونی در حسابداری است دفاع می کند. نئو[17](1997) یک ارزیابی منفی از تئوری اثباتی حسابداری انجام داد.  سو[18] (1997) بیان داشت که تئوری اثباتی حسابداری تمرکز تحقیقات را محدود می کند . از طرف دیگر هال [19] (1997)با نظرات ارزیابی استرلینگ ، که حاشیه سود (کمک ) تئوری اثباتی حسابداری برابر صفر است ، مخالف است . چگونگی ایجاد هیجان توسط تئوری اثباتی حسابداری  میان دانشگاهیان توسط دی گان[20](1997) مورد بررسی قرار گرفت . میلن [21](2002) تلاشهای تئوری اثباتی حسابداری برای تشریح افشاهای یک موسسه اجتماعی به عنوان یک شکست و ناتوانی تشخیص داد.

علی الرغم این حقیقت که واتز و زیمرمن از علم به عنوان یک راه برای توضیح  تئوری هایشان استفاده کردند با این حال مجلات کمی وجود دارند که رشد وتوسعه تئوری اثباتی حسابداری را با نظرهای مختلف علمی بررسی  کنند. موک [22](1990) یکی از برجسته ترین معترضین در این زمینه است .او تئوری اثباتی حسابداری  را به برنامه های تحقیقاتی لاکوتوس تشبیه کرد .دیگر افرادی مثل کریستن سون[23](1983) و استرلینگ (1990) از تئوری اثباتی حسابداری   به دلیل عدم توانایی در دنباله روی از از روش های پوپر انتقاد کردند. بنابراین هیچکدام از این مقاله ها سعی در مقایسه الگو های رشد وتوسعه تئوری اثباتی حسابداری   را با نظرات پوپر(1959) ، کوهن (1969) و لاکاتوس (1970) را ندارد. اما این مقاله سعی در انجام این کار دارد.

هر چند این نظریه ها کمی قدیمی شده اند با این حال این مقاله از میان آنها 3 نظریه علمی را انتخاب می کند زیرا واتز و زیمرمن (1986) به این منابع اتخاذ سند نموده اند ، با این حال این نظرات به ما همان نظرات رشد وتوسعه علم را نمی دهند.

تمرکز اصلی این مقاله بر روی کتاب واتز و زیمرمن (1986) و مقاله سال 1990 آنها و ادبیات تجربی انتخاب های حسابداری  است. در ابتدا این دو منبع شامل مقداری بحث های روش شناختی به وسیله دو دسته تئوری اثباتی حسابداری  و ادبیات تجربی حسابداری است که به عنوان یک بررسی برای تعیین چگونگی توسعه تئوری اثباتی حسابداری  در طول 4 دهه اخیر می باشد.

این مقاله در مورد 3 روش شناختی مشترک به شرح زیر بحث می کند : الف )چگونگی گردش و پیشرفت تئوری اثباتی حسابداری  در طول زمان  ب) نقش بی نظمی[24] در تئوری اثباتی حسابداری  و ج )چگونه یک تئوری از میان تئوری های رقیب  انتخاب می شود. این 3 مطلب به دلیل اینکه در نظریات پوپر ، کوهن ، ولاکاتوس استفاده نشده است انتخاب گردیده است.

ساختار اصلی این مقاله به شرح زیر است : در قسمت بعدی یک شرح مختصر و مفید در مورد توسعه تئوری اثباتی حسابداری  و شرح مختصری از بکارگیری آن به عنوان پایه و اساسی برای بحث و بررسی در این قسمت ( در صفحات 6-3) تهیه گردیده است . قسمت سوم مشکلات و موانع تئوری اثباتی حسابداری   را بررسی می کند . قسمت 6-4 الگوهای توسعه را با سه نظریه توسعه علمی مقایسه می کند و قسمت آخر شامل نتیجه گیری می باشد.

 

2.رشد وتوسعه تئوری اثباتی حسابداری* 

تئوری اثباتی حسابداری ، با بررسی بعضی از فرضیات اصلی تئوری هنجاری حسابداری در سال 1960 شروع شد . دو دسته از مطالعات تجربی این فعالیت ها را هدایت می کند.  یکی از این دسته از مطالعات ( ار جمله بال و برون[25] 1968  فاستر1997 و بی ور؛1968 کلرک و رایت 1979 ؛لامبرت و مورس 1980؛ گرانت 1980؛ مک نیکلد و مانی گولد[26] 1983) وابستگی میان سود حسابداری و قیمت سهام را بررسی کردند . نتایج نشان داد که عدد سود منعکس کننده عوامل مربوط به ارزش یابی سهام ( از جمله گردش وجه نقد و ریسک و...) می باشد. این مطالب ( مطابق با نظرات واتز و زیمرمن ) ادعا در ادبیات حسابداری هنجاری که عدد سود حسابداری بی معنی است رو به تحلیل است زیرا آنها بر اساس ارزش های گوناگون محاسبه می شوند. در دومین مجموعه از مطالعات ( از جمله کاپلن و رول ،1972؛ ساندر،1973،1975 ؛ ریکس ،1982؛بی دل ولیندحال،1982[27]) تلاش می شود که میان دو دسته از فرضیات رقابتی  که شامل فرضیه های بی تاثیر[28] و فر ضیه های مکانیکی[29] **  است تمایز قائل شود .شواهد بدست آمده در این مطالعه با هم ترکیب شده اند و نمی توان میان این فرضیات تمایز قائل شد.

مجموعه مطالعات اشاره شده در بالا از فرضیه بازار های کارا و مدل قیمت گذاری  دارایی های سرمایه ای به عنوان اصل بنیادی استفاده می کند . علاوه بر این فرض می شود هزینه بستن قرداد* صفر می باشد[30]. تمام این مطالعات بر خاسته از شک و تردید درباره اثبات تجربی فرضیات اصلی هنجاری زیر در طول سال 1960 می باشد : الف) در اینجا فقط یک منبع اطلاعاتی در باره شرکت وجود دارد  ب)اعداد سود بی معنی و بی فایده می باشند زیرا  آنها بر اساس یک معیار واحد تهیه نمی شوند ج) ممکن است بازار سهام به دلیل دستکاری عدد سود از طریق انتخاب روش های مختلف حسابداری گمراه کننده باشد. مطالعه محتوای اطلاعات آشکار می سازد که این فرضیات برای تشریح جهان واقعی بعید خواهد بود. فرضیه بازارهای  کارا چنین بیان می دارد که برای کسب اطلاعات رقابت وجود دارد . در اینجا منابع جانشین اطلاعات درباره شرکت ها از جمله ارائه اطلاعات توسط مدیریت  مشاهدات  پرسنل داخلی شرکت توسط تحلیل گران و... وجود دارد . مشاهده وابستگی میان سود غیرمنتظره و نرخ غیر عادی بازده آشکار می سازد که عدد سود  منعکس کننده عوامل مربوط به ارزیابی سهام می باشد   علی الرغم اینکه  با یک معیار واحد محاسبه نشده اند. علاوه بر این طرفداران  به نظریه فرضیه بازارهای کارا و مدل قیمت گذاری داریی های سرمایه ای  در باره این که به طور سیستماتیک امکان گمراهی بازار به وسیله تغییرات حسابداری وجود ندارد بحث می کنند . بازار میان تغییرات حسابداری که دارای  تاثیر بر روی وجه نقد است و تغییراتی که تاثیری روی وجه نقد ندارد   تفاوت قائل می شود . بنابراین بعید است که فرضیات مکانیکی بتواند دنیای واقعی را تشریح کند.

با توجه به یادداشتهای بالا مطالعات اخیر نمی تواند به طور موفقیت آمیزی میان فرضیات بی تاثیر و فرضیات مکانیکی تمایز قائل شوند. که این موضوع می تواند منجر به رد کردن فرضیات  غیراثرگذار شود . از سوی دیگر این نتایج ، محققان را به بررسی جنبه های روش شناختی این مطالعات راهنمایی می کند   که این امر منجر به پیشرفت هایی در حوزه تحقیقات حسابداری می شود. ( اما باید به این نکته توجه داشت که در فعالیت های اقتصادی هزینه های معاملات صفر نخواهد بود(کواس[31] 1937).

محققان حسابداری فرضیه معاملات و اطلاعات بدون هزینه را مردود می شمارند.

این پیشرفت های غیر منتظره درهای جدیدی را برای احتمال توضیح و پیش گویی های روش های مختلف حسابداری در میان شرکتها بر روی محققان گشوده است .نظریه اصلی پشت این ادبیات این است که،  شرکت یک سلسله از قراردادها و روش های حسابداری است که جز لاینفک قراردادها می باشند . ارقام حسابداری برای نوشتن،  نظارت و اجرای قراردادها به کار می رود . در این رابطه مشاهده می شود  که حسابداری می تواند بر ارزش شرکت از طریق تاثیر بر روی قراردادها   موثر باشد.  حسابداری بیشتر از یک شکل منحصر به فرد، که تحت رژیم[32] بازار های رقابتی و مدل قیمت گذاری داری های سرمایه ای فرض شده است ، چیز دیگر نیست*.حذف فرض هزینه صفر قراردادها نشان می دهد که روش های حسابداری یک پتانسیل بالقوه برای تاثیر گذاری روی گردش وجه نقد در بین طرفین قراردادها دارد . بنابراین یک انگیزه برای طرف های قرارداد برای انتخاب روش های موثر حسابداری بوجود می آورد.

گمان می شود که نظرات بالا عمومی هستند . مطالعات تجربی انتخاب های حسابداری،  تاثیر متغیرهای وابسته را بر طرح پادش مبتنی بر سود،  بدهی و فرایند های عمومی موثر بر شرکت را بررسی کرده اند . 3 فرضیه اساسی که مورد آزمایش بررسی قرار می گیرد شامل الف ) فرضیه طرح پاداش[33]  ب)فرضیه بدهی به سرمایه[34]  ج ) فرضیه هزینه های عمومی و سیاسی[35]. فرضیه طرح پاداش بیان می دارد که شرکت هایی که از طرح پاداش استفاده می کنند   روش های حسابداری را بر می گزینند که سود دوره جاری را کاهش دهد . فرضیه بدهی به سرمایه بیان می دارد که شرکت هایی با نرخ بالای بدهی به سرمایه فرایند هایی را برای انتقال سود از دوره آتی به دوره جاری بر می گزینند . فرضیه هزینه عمومی  سیاسی بیان  می دارد که شرکت های بزرگ نسبت به شرکت های کوچک روش های حسابداری را بر   می گزینند  که سود را از دوره جاری به دوره های  آتی منتقل نماید. اندازه شرکت ها به عنوان یک نماینده[36] متغیر برای توجهات سیاسی و عمومی در مطالعات اخیر به کار رفته است ( واتز و زیمرمن 1978). اساس همه فرضیات، این فرض اساسی است که هزینه معاملات غیر صفر است . شواهد تجربی با این فرضیات عموما ثابت و استوار است ( واتز و زیمر من 1986؛فصل 11).جریان های دیگری از تحقیقات، تاثیر تغییرات حسابداری بر روی قیمت سهام ـ اختیاری و غیر اختیاری ـ را بررسی  می کنند ( واتز و زیمرمن 1986). بعد از مطالعات اولیه مدیریت سود ،مطالعات تجربی به بررسی فرضیات مختلفی پرداخته است . برای مثال برخی از بررسی های مدیریت سود در ارتباط با وقایع خاص وجود دارد  از جمله  ]خرید سهم توسط مدیران (دی انجلو[37] 1986)، معاملات با کارگران (لیبرتی و زیمرمن[38] 1986)،بحث های نمایندگی (دی آنجلو، 1988) ، بررسی های مهم مالکیتی (جوونز[39] 1991) تغییرات غیر عادی اجرایی(پورسیا[40] 1993)، هدیه های عمومی اولیه (تی اوه[41] 1998)[ . از سوی دیگر، هنوز بررسی هایی که باعث ایجاد پیوند میان ویژگی های حاکمیت شرکتی و مدیریت سود می شود انجام می شود ( از جمله تاثیر مالکیت شخصی موسسات روی رفتارهای تحقیق و توسعه (بوش[42]1998) ، تاثیر مدیریت مستقل و CEO سهامداران روی مدیریت سود (رتن گا و ترنسی[43]،2003) ،تاثیر 6 موسسه حسابرسی بزرگ روی تعهدات اختیاری (بیکر[44]،1998 و فرنسیس،1999)،  ارزیابی میان دستمزد حسابرسان برای حسابرسی  و خدمات غیر حسابرسی  و مدیریت سود (فرانکل[45] 2003)، تاثیر اعضای غیر موظف هیات مدیره و کمیته حسابرسی روی تعهدات غیر عادی (پینسل[46]2005)، ارزیابی میان ویژگی های هیات مدیره و سیاست های محافظه کارانه(احمد و دول من[47]،2007 )). همچنین جدیدا برخی از مطالعات که سیاست های محافظه کارانه را بررسی می کند ، انجام گرفته است (واتز 2003).

 

3.مشکلات و موانع  تئوری اثباتی حسابداری

در این قسمت 2 مشکل تئوری اثباتی حسابداری بررسی می شود. اول این که :در اینجا یک بحث کارکرد طولانی در مورد اینکه ایا روش شناختی علوم طبیعی برای علوم اجتماعی نیز مناسب می باشد، وجود دارد . در اینجا تعدادی از افراد وجود دارند ( از جمله مالینوسکی،1960 و دورخیم،[48]1964)که معتقدند که روش شناسی علوم طبیعی  می تواند در مطالعه پدیده های اجتماعی بکار رود . برای مثال دورخیم (1964) با پدید های طبیعی به عنوان یک شی رفتار می کند و در مورد اینکه باید با آنها به عنوان یک شی رفتار کرد، بحث می کند . بنابراین آنها می توانند به عنوان یک شی خارجی آن را بطور عینی و قابل مشاهده مطالعه کنند. در اینجا افراد دیگری از جمله (لینسون 1974) هستند که اعتقاد دارند که مدلهای علوم طبیعی از چند جنبه برای علوم اجتماعی قابل تخصیص نخواهند بود. برای اینکه بتوان  یک رویداد و واقعه را به عنوان فعالیت انسانی به حساب آورد ، ضروری است که رفتارهای قابل مشاهده در عبارات اقلام ذهنی به طور تجربی تفسیر گردد. این یک جنبه ذهنی رفتار است ( نه جنبه فیزیکی) که یک معنی را برای یک فعالیت ایجاد می کند . وبر1964در مورد اینکه فعالیت ها ، اجتماعی هستند ، تا جایی که به وسیله خاصیت ذهنی معنی ها به آن توسط یک نماینده مرتبط شود، بحث می کند .  بوش وایتلی (1988) و ماوک[49](1990) در برابر اعتقاد محققان حسابداری بر روی فلسفه علوم طبیعی بحث می کنند .

یک نگاه کوتاه ومختصر به قسمت 2 نشان می دهد که یکی از سوالات اساسی  که محققان تئوری اثباتی حسابداری در جستجوی جواب آن هستند این است که چرا مدیران ،انتخاب های حسابداری انجام می دهند ( همانطور که این کار را انجام می دهند ) . مطابق با نظریات بین اللملی ،اصطلاحات بایستی در قالب عبارات ذهنی نمایندگان این حرفه ( مثل مدیران)به صورت روان بیان شود (فای[50] 1996؛139-136). اصطلاحات و توضیحات بایستی در هنگام تصمیم گیری در مورد انتخاب های حسابداری  در باور مدیران راحت و روان و در ذهن آنان موزون  باشد. صحت توضیحات به نظم و قاعده خاصی در رفتارهای ،انتخاب های حسابداری در موقعیت های مشابه به وسیله خود نمایندگان یا دیگران وابسته نیست (لیسنوف1974). چنین رفتارهایی وجود دارد، زیرا افراد معمولا در موقعیت های یکسان، فعالیت های یکسانی انجام نمی دهند. دو فرد می توانند دو عمل مختلف در موفعیت یکسان و یا فعالیت یکسان در موقعیت های مختلف انجام دهند .

محققان تئوری اثباتی حسابداری مواضع رفتار گرایی را تصدیق می کنند . نظریه ای که وجود دارد این است که یک فرایند ذهنی می تواند در قالب رفتارهای قابل مشاهده تعریف شود. در زمانی که شرایط در قراردادهای بدهی با محدودیت همراه است، مشاهده می شود که مدیران تمایل  به انتقال سود از دوره آتی به دوره جاری دارند ، که در چنین شرایط سختی فرض می شود که انتخاب های حسابداری که موجب افزایش درآمدهای دوره جاری می شود ، انجام می شود.

دوما، قانون های علوم اجتماعی به طور خاص نقطه مقابل علوم طبیعی نمی باشند . در این جا هیچ تئوری که به طور خاص مقدار کامل و درست مدیریت سود را در واکنش به محرک ها، در فرضیات بیان کند،  وجود ندارد( از جمله فرضیه طرح پاداش،  فرضیه بدهی به سرمایه و سیاست های مالی ). مشروعیت و قانونی بودن این مدل ها به انتخاب مدل های مخصوصی برای بررسی بستگی دارد. علاوه بر این، قانون های علوم جتماعی نسبت به تفسیر های علوم طبیعی از عمومیت کمتری برخوردار هستند . برای مثال 3 فرضیه مدیریت سود که به طور گسترده تست و آزمایش گردیده اند، دارای یک پیش زمینه سازمانی محیطی مخصوص هستند . این فرضیات برای فرهنگ سازی و متمدن سازی در زمینه هایی که ارقام حسابداری برای نوشتن ، کاربرد واجرای قراردادها در شرکت ها مناسب هستند به کار می روند. جامعه های  آمریکایی-انگلیسی از چنین نمونه هایی هستند. اما در این جا جامعه هایی مثل ژاپن وجود دارند که ساختار سازمانی صنایع شان و ارتباطات قراردادی میان بانک و قرض گیرندگان شرکت ها در آنجا  با آمریکا و کانادا فرق دارد (ساندر[51] 1999).

جوامعی همانند ژاپن وجود دارند که در آنجا جزییات و تفضیل قراردادهای بدهی همانند کشورهای انگلیسی-امریکایی نمی باشد و حجم و مقدار استفاده از ارقام حسابداری در چنین جوامعی به وسعت اندازه استفاده در جوامع انگلیسی-امریکایی نمی باشد.  تراست ( مدیریت امانی ) نقشی اساسی در ارتباطات بدهکار بستانکار در این جوامع بازی می کند (سوابه و یاماجی[52]،1999) . بنابراین طبیعی است که سیستم حسابداری و کنترلی متفاوتی برای اجرا و انجام چنین روابط و عناصری نیاز دارند، که با مقتضیات  و عناصر مناسب کشور های انگلیسی امریکایی متفاوت خواهد بود ( ساندرز 1990).فرضیات بدهی به حقوق صاحبان سهام تنها ممکن است محدویت های کاربردی در چنین جوامعی داشته باشد. حتی در همان جوامع مقدار استفاده از ارقام حسابداری در قراردادهای بدهی ممکن است بیش از زمان معین باشد . برای مثال بیگلی و فردمن[53] (2004) دریافتند که نقش ارقام حسابداری در قراردادهای بدهی دولتی در طول دوره 2000-1975 تغییر یافته است. فراوانی محدودیت های مبانی حسابداری در تقسیم سود سهام و استقراض به طور بااهمیتی از سال 1979-1675 و همچنین 2000-1999 کاهش یافته است . بنابراین تعمیم پذیری تئوری اثباتی حسابداری به وسیله محیط های نهادی و رسمی و هچنین زمان با محدودیت همراه است.

 

4. تئوری اثباتی حسابداری علم طبیعی یا علم خارجی و غیرعادی [54]

مطابق با مطالعات پوپر(1959 ) دانش همانند یک تمرین و تکرار به وسیله دانشمندان ، یک امر غیرعادی و خارجی در طبیعت، و در تلاش های دائمی دانشمندان برای رد کردن تئوری هاست. از سوی دیگر دیدگاه کوهن (1996) چنین است که "علوم طبیعی[55] " از فعالیت های علمی جوامع و موسسات علمی تشکیل شده است. باید به این نکته توجه کرد که پوپر(70-52) وجود علوم طبیعی را تصدیق می کند . به هر حال موضع او در برابر علوم طبیعی به طور برجسته ای با موضع کوهن تفاوت دارد . زمانی که کوهن علوم طبیعی را به عنوان یک ضرورت برای پیشرفت های علمی دید، پوپر موضع علوم طبیعی را مورد رسیدگی قرار داد.

پیش زمینه مختصر توسعه تئوری اثباتی حسابداری که در قسمت دوم ترسیم شد به نظر می اید که پیشنهاد می کند که آنچه را  کوهن به عنوان علوم طبیعی می نامد، توسعه تئوری اثباتی حسابداری را از جنبه های مختلف و مهم توصیف می کند . علوم طبیعی شامل شرح تلاش های انجام شده برای طبقه بندی[56] الگوها و نمونه هایی با هدف پیشرفت و توسعه ارتباط  و ایجاد پیوند میان الگوها و طبیعت است . یک الگو معمولا به اندازه کافی مبهم می باشد و سطح کفایت آن، نوع کارهایی را که باید انجام دهند باز می کند. کوهن علوم طبیعی را به عنوان یک فعالیت حاکمیتی حل مسئله به وسیله نقش یک الگو تشریح می کند . مسائل و معماها هر دو ویژگی تئوریکی بودن و علوم تجربی را دارا می باشند .

کوهن ادعا می کند که علوم طبیعی باید در کارهایی که انجام می دهد دارای الگوی عمومی باشد . این تنها به این دلیل است که آنها بتوانند تلاش هایشان را بر روی جزئیات طبقه بندی الگوها و انجام کارهای ضروری برای تلاش های عادی در عمق آن متمرکز کنند.

تئوری اثباتی حسابداری به عنوان یک برنامه و روش قانونی برای محققان تعریف شده است . مسائلی که برای محققان اثباتی اهمیت دارد این است که : چرا مدیران روش های حسابداری معینی را انتخاب می کنند نه روش های دیگر ؟ چرا مدیران یک روش حسابداری را به روش های دیگر مرتبط می کنند؟ مدیران هنگام انتخاب های روش های حسابداری با چه مشوق ها و چه محدودیت هایی مواجه هستند؟ بعد از انتشار مقالات واتز و زیمرمن در سال 1978 این سوالات  ذهن پژوهشگران حسابداری اثباتی را به خود مشغول کرد . مقالات واتز و زیمرمن درسال 1978 نظراتی را منتشر کرد که محرک ها و مشوق ها ی مدیریت و موضع تحلیل گریشان را در استاندارد های حسابداری مشخص می کند. محققان بعدی این نظریه ها را گسترش دادند و بسیاری از فرضیات را که محرک های مدیریت و رفتارهای مدیریتی  انتخاب های حسابداریشان را به هم پیوند می داد، توسعه دادند . از زمان انتشار مقالات واتز و زیمرمن (1978 ) محققان خود را برای توضیح و طبقه بندی این تئوری ها کاندید  کردند .

نکات بالا در دو مثال شرح داده شده است : اول ، اندازگیری متغیر های وابسته ( مثل انتخاب های حسابداری به وسیله مدیریت ) در مطالعات مدیریت سود است . محققان اخیر از جمله (دی کن،1979؛ هاگرمن و زمی جواسکی ،1979؛ داهالی وال،[57]1980)  انتخاب یک فرایند حسابداری منفرد  ( مثل روش های استهلاک   روش های هزینه یابی موجودی ها و ...) را در یک زمان بررسی کردند. که این مورد منجر به  انتقاداتی در این رابطه  شد که، عدد سود نه از طریق یک فرایند حسابداری منفرد اما به وسیله ارقام حاصل از فرایند های حسابداری متغیر که برای مدیریت در دسترس هستند ، مورد دستکاری قرار می گیرند. زمی جواسکی و هاگرمن ( 1981) مطالعات قبلی را به وسیله بررسی مجموعه ای از فرایند ها ی حسابداری توسعه دادند. هلی[58](1985 ) گامی به جلوتر برداشت و از تعهدات حسابداری [59]به عنوان یک متغیر وابسته در تاثیر گرفتن یک دسته از تصمیمات احتیاطی[60] به وسیله مدیریت استفاده کرد. هنگامی که اقلام تعهدی یک خلاصه اندازگیری از احتیاط های مدیریت را آماده می کنند و امکان یک پیشرفت بر روی مطالعات قبلی را آماده می کنند،  تحمل کردن وتن دادن به این شرایط ناشی از کاستی و قصور در این زمینه است. هلی( 1985 ) از تمام اقلام تعهدی به عنوان یک ابزار نمایندگی و وکالتی برای تعهدات اختیاری استفاده کرد. سوالات اصلی که محققان در این رابطه می پرسند این است که آیا همه اقلام تعهدی در حالت عادی اختیاری هستند ، سپس محققان اثباتی برای طراحی مدل بهتری از تعهدات اختیاری آن را به کار می گیرند (دی آنگلو 1986 و جونز 1991).

دی کو و سایرین ،1995؛ دیکو و اسلوان (1991)؛تی هو و دیگران (1998)؛دی کو ودایچیو(2002)؛ کوتاری و سایرین[61] (2005)، مدل های مختلفی از تعهدات اختیاری را گسترش دادند.

دوما ،از موارد مذکور اخیر 3 فرضیه مهم که شامل فرضیات طرح پاداش ، فرضیه بدهی به حقوق صاحبان سهام   و فرضیه اندازه می باشد  مورد آزمایش قرار گرفته است. مطالعات اخیر از نمایندگان اولیه و خام متغیر برای نشان دادن پاداش های مدیریتی ،  محدودیت قراردادهای بدهی و هزینه های سیاسی استفاده کرده اند . به هر حال مثل زمان های گذشته محققان توانستند تئوری و متغیر ها را تصحیح نمایند . برای مثال محققان اخیر برای نشان دادن وجود طرح های پاداش برای آزمایش آن از متغیرهای ساختگی استفاده کردند . محققان بعدی (مثل هالی 1985) جزئیات طرح های پاداش را بررسی کردند و فرضیات مرتبط با جزئیات طرح های پاداش و هدایت مدیریت سود را ایجاد کردند . تلاش های مشابه ای  (از جمله دوک وهانت 1990 و پرس ویتروپ[62] 1990)  در طبقه بندی فرضیه بدهی / سهام مشاهده می شود . در مقابل عده ای از محققان از جمله (واتز و زیمرمن 1978) از اندازه به عنوان یک نماینده برای هزینه های سیاسی استفاده کردند. مطالعات بعدی، رفتار انتخاب های حسابداری مدیران را در پاسخ به موقعیت هایی که حساسیت و واکنش شرکت را در موقعیت سیاسی خاص منعکس می کند را،  بررسی می کند. جونز(1991) یک مثال از این نمونه است . او رفتار مدیران را در انتخاب حسابداری فرایند های داخلی را که می تواند برای حفظ تولید مفید باشد را، بررسی می کند .

مثال های تشریح شده در بالا بدین شرح است : الف) چگونه یک مطالعه بر روی مطالعات قبلی بنا می شود . ب) چگونه تئوری اثباتی حسابداری بر خورد با سوالات خاص را تعریف می کند. این مثال ها همچنین تشریح می کند هنگامی که محققان تئوری اثباتی حسابداری برای بررسی انتخاب های حسابداری ملزم به یک چارچوب اساسی می شوند ، خود دارای یک چارچوب داخلی مهم می باشند .

5. نقش بی نظمی ها[63]

پوپر یکی از نظریه های معرف علمی را ارئه کرد . او یکی از افرادی است که باعث تحریف های[64] حسابداری گردیده است . لاکاتوس (1970) سه نوع از این تحریف کنندگان ثبت ها را شرح می دهد: کوته فکرو متعصب ، بدون دقت،  خبره[65]. تحریف کنندگان متعصب می گویند که تمام تئوری ها حدسی هستند و علم و دانش نمی تواند آنها را اثبات کند . که این نظر می تواند رد شود . آنها خواستار این بودند که وقتی که یک تئوری پذیرفته نمی شود باید به طور قطعی رد شود . این به معنی آن است که دانش به وسیله تکرار براندازی و نپذیرفتن تئوری ها به وسیله واقعیت های موجود رشد می کند (لاکاتوس 97-70). تحریف کنندگان بی دقت شبیه تحریف کنندگان متعصب هستند به جز آنکه برخی از تصمیمات روش شناختی که نیاز دارند به وسیله تحریف های بی دقتانه گرفته می شود . لاکاتوس به دو ویژگی عمومی برای این دو دسته اشاره می کند که شامل الف ) یک تست و آزمایش میان تجربه و تئوری وجود دارد ( باید انجام شود )  ب) تنها خروجی جالب این مقابله رد شدن تئوری می باشد . محققان تئوری اثباتی حسابداری، تعهدی به دیکته کردن روش شناختی تحریف کنندگان ندارند .

تئوری اثباتی حسابداری تا به اینجا با قدرت تایید شده است . دلایل استواری همراه با فرضیاتی وجود دارند که منجر به حمایت از این فرضیات می شوند . از نقطه نظر منطقی برای صحیح بودن، فرضیات به تنهایی کافی و ضروری نیست . زیرا آنها با واقعیت سازگار هستند (بلاکو[66] 1992). هنگامی که شواهد و مدارکی وجود دارد  که منجر به حمایت قوی از فرضیات می شود ، ضرورتا به درستی و حقیقت فرضیات نیازی ندارد . ضمنا واتز و زیمرمن( 1990)  این موضوع را شناسایی کرده اند . در اینجا مسائلی مربوط به تفسیر قواعد تجربی مشاهده شده درتحقیقات حسابداری اثباتی وجود دارد مخصوصا در مورد اینکه ممکن است متغیر های حذف شده برای جمع آوری مدارک و دلایل در مطالعات انتخاب های حسابداری مسئول باشند  . بنابراین این مورد ممکن است در ویژگی های قواعد در قراردادهای متغیر مربوط به پاداش های مدیریت ، بدهی و فرایندهای سیاسی نادر و غلط باشد .

عده ای ( از جمله کریستون سون 1983؛استرلینگ 1990[67]) از تئوری اثباتی حسابداری استفاده کردند  زیرا روش های دیکته شده پوپر را دنبال نمی کند. این انتقاد فراموش شده است . بی نظمی ها در علم  به طور فراوان دیده می شود  (لاکاتوس 1970). هنگامی که چامبرز می گوید که تئوری هایی که مورد رسیدگی قرار می گیرند از میان بهترین تئوری ها  هستند، احتمالا کاملا آن را درک کرده است . اگر تئوری ها در طفولیت رد شوند تئوری هرگز رشد نخواهد کرد . در یک روش مشابه ( واتز و زیمرمن 1990) در پاسخ به انتقادات هینس[68] (1988) ( که در ارتباط با سستی مقالت واتز و زیمرمن می باشد، که همه روش های دیکته شده تنها در مقالات به کار می رود ) بیان داشت که هیچ مقاله تحقیقاتی نباید چاپ شود . بعدها پوپر پذیرفت که تحریف ها یک نقش مهم در دانش را بازی می کنند . اگر دانشمندان به آسانی در مقابل تحریف ها تسلیم شوند ، هرگز قدرت واقعی تئوری ها را درک نمی کنند .

واتز و زیمرمن (1986؛ 10) فرض کردند که بی نظمی و بی ترتیبی ها منجر به کنار گذاری تئوری ها نمی شود . یک تئوری صرفا با مشاهدات متناقض جدید کنار گذاشته نمی شود  ( واتز و زیمرمن 1990؛150).  هیچ تئوری همیشه به طور موفقیت آمیزی تمام پدیدها را پیشگویی نمی کند . اطلاعات تئوری هرگز کاملا درست نمی باشند.  نیاز ضروری به یک تئوری جایگزین با قدرت توضیحی بیشتر منجر به کنار گذازی تئوری می شود  ( واتز و زیمر من 1990؛ 140) . در مهمترین مفهوم، این موضع با موضع کوهن و تحریف های خبره آن شباهت دارد . مطالعات تاریخی علم کوهن (1996؛77) پیشنهاد می دهد که زمانی که یک الگوی جایگزین پدیدار می شود  یک نمونه و الگوی قبلی به صورت نامعتبر و باطل شناسایی شده است .  تصمیم برای کنار گذاری یک الگو مشابه با تصمیم برای پذیرفتن یک الگوی جایگزین است . این تصمیم شامل مقایسه میان الگوهای جایگزین و مقایسه میان الگوها و واقعیت می باشد . مطابق با نظرات تحریف کنندگان خبره اگر تئوری دیگری (T1) با ویژگی زیر رخ دهد  تئوری علمی (T0) باطل می شود الف )  T1 دارای محتوای تجربی بیشتری از T0 باشد ، مثل اینکه T1 وقایع جدید را پیشگویی کند. ب) T1 موفقیت های قبلی T0 را توضیح دهد  ج ) بعضی از موارد افزایش محتوای تجربی T1 اثبات شود ( لاکاتوس 1970 ؛ 116) .حسابداری مبتنی بر بی نظمی بازار سرمایه موضع محققان تئوری اثباتی حسابداری را در برابر بی نظمی ها تشریح می کند . بال و  برون (1968) شواهد ورودی سود گذشته اعلام شده جمع شونده[69] (PEAD) را گزارش کردند . و از آن زمان به بعد  مطالعات دیگری (از جمله اسلوان 1996 ، هایرشیلیفر2004؛تافلر و دیگران[70] 2004)، دیگر مبانی غیر متعارف حسابداری را مستند کردند . همانند یادداشتهای نیکولاس داهن (2004) PEAD یکی از مهمترین بقایای غیر متعارف در حسابداری و مالی مبتنی بر بازار اوراق سهام  می باشد . تا زمانی که محققان حسابداری از مبنای بازار سرمایه استفاده می کنند ، فرضیه بازارهای کارا را کنار نمی گذارند بلکه محققان دادها و تست های آماری مهمتری را جستجو می کنند ،  بازاراهای کارا را دوباره تعریف می کنند ، توضیحات جایگزینی را برای  غیر متعرف ها و فرصت های تحقیقاتی بعدی را پیشنهاد می کنند .  بووس[71] یک نمونه از آنها می باشد  (2004).

هر واقعیت مشاهده شده در واقع یک شکل از تئوری های تشریحی می باشد( لاکاتوس ؛1970). بنابراین گاهی اوقات وقایع مشهود با  یک تئوری برخورد می  کند که این برخورد ممکن است میان  تئوری تحت آزمایش و تئوری تشریحی بوجود آید . بنابراین در برخورد میان واقعیت ها و تئوری، احتیاجی به اشاره به تئوری های تحت آزمایش که حذف گردیده اند نیست ، بلکه ممکن است به نیاز ها برای بازبینی مجدد تئوری های تشریحی اشاره گردد . لاکاتوس (1970؛ 129-128) و فید بند[72](1993) به ما می گویند که این وقایع در تارخ علم دانش اتفاق افتاده است .

در تئوری اثباتی حسابداری هنگامی که اقلام تعهدی به عنوان یک متغیر وابسته به کار می روند، ممکن است به عنوان یک نماینده اقلام معوق اختیاری به کار روند . بنابراین اطلاعات اقلام تعهدی از لحاظ یک تئوری اختیاری می باشند . بنابراین اگر اقلام تعهدی در تصدیق و تائید مدیریت سود شکست خورد  این قصور و شکست احتیاجی به اشاره به تئوری های تحت آزمایش که رد شده است را ندارد بلکه ممکن است به نیاز برای بازبینی مجدد مدل های تعهدی اشاره کند . همانا محققان تئوری اثباتی حسابداری تلاش های تحقیقاتی مهمی در ایجاد مدلهای مختلف تعهدی انجام داده اند و باید به این نکته توجه داشت که بررسی مدل های تعهدی بدون هیچ انحراف مهمی شروع شده است . در واقع مقاله هلی 1985 برای اولین بار از اقلام تعهدی در بررسی  مدیریت سود  استفاده کردو با فرضیاتش شواهدی استوار بوجود اورد که باعث ایجاد انگیزه برای کاپلن برای رسیدن به سوالاتی درباره تناسب مدل های تعویقیش گردید .

لاکاتوس (1970) پذیرفت که تجربه ها و آزمایشات قاطع و حتمی در تارخ علم وجود دارد و این آزمایشات و تجارب منجر به نپذیرفتن یک تئوری می شود. اما وی نشان داد که فرایند حذف به کندی انجام می گیرد و گاهی اوقات دهه ها به طول می انجامد . او در مرحله بعد در مورد اینکه آزمایش های مهمتر و قاطع تر، بعد از نیاز ضروری به یک تئوری انجام می گردد ، بحث می کند (لاکاتوس 1970 ؛159-158). ادراک نقش مهمی در این رابطه بازی می کند ، علاوه بر این باید به این نکته توجه داشت که در تاریخ علم معبر و گذرگاه [73]غیرمتعارف زمان باعث تقویت تئوری های تئوری های تحت آزمایش می شود لاکاتوس (1970؛137).

واکنش محققان اثباتی به شکست مطالعات اخیر برای تمایز قائل شدن میان فرضیه های رقابتی ـ فرضیه های بی اثر و فرضیه های ماشین نگر ـ حالت و رفتار محققان اثباتی را در مقابل دادها و تئوری ها تشریح می کند.  شکست مطالعات اخیر در تمایز قائل شدن میان فرضیات رقابتی منجر به نپذیرفتن فرضیه بازارهای کارا نمی شود  . این به دلیل آزمایش فرضیات  بی اثر می باشد که فرضیات مشترک بازارهای کارا و مدل قیمت گذاری دارایی های سرمایه ای را با هم آزمایش می کند  (واتز و زیمرمن 1986‌ ؛74). این شکست ها ممکن است به علت تجربیات غیر توصیفی هریک از فرضیات بازارهای کارا و مدل قیمت گذاری دارایی های سرمایه ای  و معاملات بدون هزینه باشد. به نظر می رسد موفقیت فرضیه بازارهای کارا در زمینه مالی به علت داشتن تاثیر روی  رفتار و وضعیت تشریحی  پژوشگران می باشد . باید به این نکته توجه کرد که به جای رد کردن فرضیه بازارهای کارا و مدل قیمت گذاری دارایی های سرمایه ای محققان شروع به بالا بردن سطح سوالاتشان در باره سندیت و دلایل تشریح و تفسیر معاملات بدون هزینه و سرانجام رها کردن فرضیات کردند این موضوع پیشنهاد می دهد که محققان اثباتی نباید به شواهد تجربی به عنوان  حکم نهایی یک تئوری نگاه کنند .هم دادها و هم تئوری بر روی یگدیگر اثرگذارند. قضاوت و ارزیابی نیز در این باره وارد می شود .موفقیت یک تئوری در پیوستگی منظم ممکن است محققان را به چشم پوشی از شواهد مغایر هدایت کند. چنین وقایعی در این مورد اتفاق افتاده است. موفقیت فرضیه  بازارهای کارا و مدل قیمت گذاری دارایی های سرمایه ای در زمینه مالی و حسابداری ممکن است نقش قابل ملاحظه ای در این زمینه بازی کند .

باید به این نکته توجه کرد که کنار گذاری فرضیه معاملات بدون هزینه منجر به این شد که ماوکـ[74] (1990؛ 37-36) به تئوری اثباتی حسابداری به عنوان یک مورد مشابه مسائل تحقیقاتی لاکاتوس توجه کند . صحت این استدلال ها مشکوک است زیرا کنار گذاری  معاملات بدون هزینه منجر به یک برنامه تحقیقاتی مجزا بر اساس تحقیقات حسابداری مبتنی بر بازار سرمایه گردید . تحقیق در انتخاب های حسابداری یک رشته جدید است . این درست است که کنار گذاری فرض معاملات بدون هزینه، محققان اثباتی را قادر به توضبح انتخاب های حسابداری می کند ، اما دو نوع برنامه تحقیقاتی مختلف در این زمینه منتشر شده است. برنامه تحقیقاتی جدید سوالات مختلفی را عنوان می کند که توضیح موفقیت برنامه های حسابداری مبتنی بر بازار سرمایه را به حال خود رها می کند . این الگوی توسعه،برای  برنامه ها وطرح های لاکاتوس مناسب نمی باشد.، زیرا مطابق با این برنامه ، تعدیلات در یک منطقه حفاظتی[75] برای تطبیق وقایع جدید ساخته و آماده می شوند ( لاکاتوس 1970 ؛ 137-133).  بعد ازین اصلاح ، برنامه محققان برای توضیح رد نکردن محتوای تئوری های مختلف جدید ادامه می یابد.

 

6. انتخاب تئوری

در این قسمت یک تفاوت مهم میان تئوری اثباتی حسابداری و نظریه های علم وجود دارد . مواضع واتز و زیمرمن این است که هنگامی که یک تئوری جانشین با قدرت توضیحی بالاتر پیدا می شود تئوری موجود متروک و از کار افتاده می شود ( که به رقابت میان تئوری های  رقیب که می تواند  تصمیم منطقی اتخاذ نماید اشاره می کند ). تئوری با قدرت توضیح بالاتر انتخاب خواهد شد که نشان  دهنده این است  که محققان تئوری اثباتی حسابداری دانش انباشته شده در طبیعت را بررسی می کنند .  پوپر (1970 ؛ 57-56) این نظریه را تصدیق می کند . او اعتقاد داشت که مقایسه منطقی میان چارچوب رقابتی همیشه امکان پذیر است . از طرف دیگر کوهن (1996 ؛ 103 ) پیشنهاد می کند که الگو های رقیب متناقص و مقایسه ناپذیر هستند . بنابر این بحث بر روی الگو های رقیب نمی تواند به تنهایی  به وسیله استدلال و آزمایش معین می شود ( کوهن 50-48).

سیاست قانع سازی [76] برای تبدیل حامیان الگوهای قدیمی به الگو های جدید به کار می رود ( کوهن 1996؛ 154). یکی از مهمترین خصوصیات نظریات علمی کوهن این است که دانش به طور طبیعی در یک جا جمع نگردیده است . این یک مغایرت با موضع محققان تئوری اثباتی حسابداری است .

مسئله و موضع تئوری اثباتی حسابداری بالا در انتخاب تئوری ها  این است که هیچ تئوری با قدرت توضیحی بالاتر به طور ناگهانی پدیدار نمی شود . قدرت توضیحی که تئوری اثباتی حسابداری در حال حاضر دارا می باشد ، نتیجه 4 دهه تلاش تحقیقاتی است . بنابراین اگر قدرت توضیحی نسبی تئوری های رقابتی (که منجر به یک داوری و قضاوت در انتخاب تئوری ها می گردد ) در مراحل اولیه به کار نرود، در مراحل بعدی بایستی به کار رود . بنابراین 3 سوال روش شناختی مربوط عبارت است از الف ) چگونه تصمیم معقولانه ای برای اینکه آیا شانسی به تئوری جدید داده شود یا اجازه دهیم که در همان ابتدای راه و طفولیت رد شود ، گرفته شود . ب) در چه مرحله ای از توسعه تئوری قدرت توضیحی نسبی ایجاد شده باید به کار رود و ج ) چگونه میان دو تئوری هنگامی که تئوری جدید بعضی از جنبه های تئوری قدیمی را توضیح می دهد و بعضی از پدیدهای جدید به وسیله تئوری قدیمی قابل توضیح می باشند ، یکی را انتخاب کنیم . دو نمودار در شکل 1 این سه موقعیت را تشریح می کند. بی تردید این شکل این مسئله را بیان می دارد که تصمیمات منطقی که در موقعیت A گرفته می شود آسانتر از موقعیت B  می باشد .

 

A

B


موقعیت B:تئوری جدید بعضی از تئوری های

وبعضی از پدیدهای جدید را توضیح می دهد

موقعیت A: تمام تئوری های قدیمی و بعضی

 از پدیدهای جدید را توضیح می دهد


 

شکل 1 : دو موقعیت ارتباط میان تئوری قدیمی و منتشر شده با تئوری جدید

 

 

موقعیت B می توانند با کمک یک تئوری قانونی[77] و تئوری سهامداری[78] تشریح  شود . این تئوری ها برای توضیح اجتماعی و افشاهای محیطی به وسیله یک شرکت به کار می رود ( دی گان 304-275) هم چنین فرضیه هزینه های سیاسی می تواند برای توضیحات اجتماعی و افشات محیطی به کار رود .برای مثال استفاده از چارچوب تئوری نمایندگی نس و مایرز[79](1991) یک ارزیابی اثباتی میان گزارشات طبیعی افشات محیطی شرکت های بزرگ کانادایی و صنایع روغن پیدا کرد . بنابراین تئوری های قانونی و تئوری های سهامداران ممکن است تئوری های رقیب تئوری اثباتی حسابداری را بررسی کنند . با این حال ، هیچ تئوری به طور کامل پدیدها را کاملا توضیح        نمی دهد.

علاوه بر این همانند یادداشتهای دی گان (2007) تئوری های مورد بحث بر مبنای فرضیات مختلف قرار دارند . بنابراین قدرت نسبی توضیح نمی تواند برای انتخاب میان این تئوری ها در این مرحله به کار رود .

 

7.نتیجه گیری

در این مقاله رشد و توسعه تئوری اثباتی حسابداری بررسی می شود و سپس با 3 نظریه علمی پوپر ، کوهن و لاکاتوس مقایسه می شود . این مقاله نشان می دهد که موضع روش شناختی تئوری اثباتی حسابداری با هیچ کدام از نظریه ها به طور کامل مطابقت ندارد . اما به نسبت شامل عناصر هر سه نظریه می شود . تجزیه تحلیل این مقاله آشکار می سازد که توسعه تئوری اثباتی حسابداری در دهه های گذشته ممکن است آنچه را که کوهن علوم طبیعی می نامد ، توصیف کند. زمانی که محققان تئوری اثباتی حسابداری به یک چارچوب اساسی برای برای بررسی انتخاب های حسابداری متعهد ماندند ( مثل تشریح انتخاب های حسابداری به وسیله مدیریت ) ، با این کار آنها یک مبنای مهم و منطقی برای فعالیت های دانشگاهی ایجاد کردند . محققان تئوری اثباتی حسابداری معتقدند که داده ها و اطلاعات [80]حکم نهایی یک تئوری نمی باشند . به طور نسبی یک بازی پیچیده میان تئوری و داده ها و اطلاعات وجود دارد . بنابراین شواهد متناقض به طور اتوماتیک آنها را به رد کردن تئوری ها سوق نمی دهد . یک تئوری تنها هنگامی رد می شود که یک تئوری رقیب با قدرت توضیحی بالاتر پدیدار شود . بنابراین انتخاب میان تئوری ها ، یک امر منطقی است و دانش حسابداری به طور متراکم و جمع شونده در طبیعت وجود دارد . به هر حال این مقاله در مورد اینکه موضع روش شناختی تئوری اثباتی حسابداری در انتخاب تئوری ها با مشکل برخورد می کند ، بحث می کند . بحث مطرح شده در این قسمت این است که، ،هنگامی  یک تئوری جایگزین می شود که یک تئوری رقیب با قدرت توضیحی بالاتر پدیدار شود که بتواند مسائل را به طور منطقی حل کند .  اگر هیچ تئوری با قدرت توضیحی بالاتر به طور ناگهانی پدیدار نشود ، معیار قدرت توضیحی بالاتر نمی تواند در مراحل اولیه رشد یک تئوری به کار رود . با این حال این معیار در مراحل بعدی توسعه به کار می رود .

در نتیجه سه سوال مهم روش شناختی مطرح به شرح زیر می باشد: الف ) چگونه به طور منطقی در مورد اینکه آیا شانسی در انتخاب تئوری جدید وجود دارد، تصمیم گیری شود . ب) در چه مرحله ای باید معیار قدرت توضیحی بالاتر در انتخاب میان تئوری های رقابتی به کار رود ؟ ج) سرانجام  چگونه میان دو تئوری رقیب ، هنگامی که یک تئوری بعضی از پدیدها را توضیح می دهد و بعضی از عناصر و پدیدها به وسیله تئوری دیگر قابل توضیح نباشد ، یکی را انتخاب کنیم ؟ ، طرفداران تئوری اثباتی حسابداری در این مقاله سکوت کرده اند .

توجه به نقش ارزش قضاوت در تئوری اثباتی حسابداری مهم می باشد . نقش  قضاوت و اعتقاد بیشتر از گفته های تایید شده   واتز و زیمرمن (1986 ؛ 8) است . آنها نقش ارزش قضاوت را در انتخاب نوع تحقیق و انتخاب مدل پذیرقتند .

به هر حال ، این نقش در ارزیابی تحقیقات کمرنگ می باشد . هنگامی که یک برنامه تحقیقاتی ، آنچه را که کوهن (1996) به عنوان علوم طبیعی می نامد ( همانند آنچه که تئوری اثباتی حسابداری انجام می دهد) دنبال کند، انجمن محققان بایستی در برنامه های بعدی این نظرات را دنبال کنند .

این  مقاله به دو مشکل در ارتباط با تئوری اثباتی حسابداری توجه می کند . اول اینکه : تعیین مفهوم و مقصود تصمیمات مدیریتی انتخاب های حسابداری ، به طور قابل اتکا مشکل است . دوما ، اگر چه اصول اساسی مدیریت سود (مثل محرک های مدیریتی تاثیر گذار روی انتخاب های حسابداری ) به نظر می رسد که حالت عمومی داشته باشند ، عمومیت فرضیات مخصوصی که تئوری اثباتی حسابداری را بررسی می کند به وسیله عوامل محیطی شرکت و زمان با محدودیت مواجه می شود . بنابراین تا زمانی که در محیط سازمانی در سراسر جهان اختلاف وجود دارد ، ممکن است نتوانیم یک تئوری اثباتی حسابداری کلی و سراسری را آزمایش و بررسی کنیم .

به هر حال این امر در حسابداری منحصر به فرد نمی باشد . به نسبت در علوم اجتماعی تئوری اثباتی حسابداری یک امر بومی می باشد .

 

منابع:

     


Ahmed, A. S. and Duellman, S. (2007),

‘Accounting Conservatism and Board of

Director Characteristics: An empirical

Analysis’, Journal of Accounting and

Economics, vol. 43, pp. 411-437.

Ball, R. J. and Brown, P. (1968), ‘An Empirical

Evaluation of Accounting Income

Numbers’, Journal of Accounting Research,

vol. 6 (Autumn), pp. 159-178.

Basu, S. (2004), ‘What Do We Learn from Two

New Accounting-Based Stock Market

Anomalies’? Journal of Accounting and

Economics, vol. 38, pp. 333-348.

Beaver, W. H. (1968), ‘The Information

Content of Annual Earnings

Announcements’, Empirical Research in

Accounting: Selected Studies, supplement to

Vol. 6 of Journal of Accounting Research,

pp. 67-92.

Beaver, W. H., Clarke, R. and Wright, W.

(1979), ‘The Association Between

Unsystematic Security Returns and the

Magnitude of Earnings Forecast Errors’,

Journal of Accounting Research, vol. 17,

pp. 316: 340.

Beaver, W. H., Lambert, R. and Morse, D.

(1980), ‘The Information Content of

Security Prices’, Journal of Accounting and

Economics, vol. 2, pp. 3-28.

Becker, C. L., Defond, M. L., Jiambalvo, J. and

Subramanyam, K. R. (1998), ‘The Effect of

Audit Quality on Earnings Management’,

Contemporary Accounting Research, vol.

15(1), pp. 1-24.

Begley, J. and Freedman, R. (2004) ‘The

Changing Role of Accounting Numbers in

Public Lending Agreements’, Accounting

Horizons, 18 (No. 2), pp. 81-96.

Biddle, G. C. and Lindahl, F. W. (1982).

‘Stock Price Reactions to LIFO Adoptions:

The Association Between Excess Returns

and LIFO Tax Savings’, Journal of

Accounting Research, vol. 20 (Autumn), pp.

551-588.

Blaug, M. (1992). The Methodology of

Economics Or How Economists Explain,

Second Edition, Cambridge Surveys of

 


 

 

 

 


Economic Literature, Cambridge University

Press.

Brinn, T., Jones, M. J. and Pendlebury, M.

(1996), ‘UK Accountants’ Perceptions of

Research Journal Quality’, Accounting and

Business Research, vol. 26 (3), pp. 265-278.

Bushee, B. (1998). ‘The Influence of

Institutional Investors on Myopic R&D

Investment Behavior’, The Accounting

Review, vol.73 (3), pp. 305-333.

Chalmers, A. F. (1999), What is This Thing

called Science? 3rd Edition, Hackett

Publishing Company, Inc.,

Indianapolis/Cambridge.

Chambers, R. J. (1993), ‘Positive Accounting

Theory and the PA Cult’, Abacus, vol. 29

(1), pp. 1-26.

Christenson. C. (1983), ‘The Methodology of

Positive Accounting’, Accounting Review,

vol.58 (1), pp. 1-22.

Christie, A. A. (1990), ‘Aggregation of Test

Statistics: An Evaluation of the Evidence on

Contracting and Size Hypotheses’, Journal

of Accounting & Economics, vol. 12, pp. 15-

36.

Coase, R. H. (1937), ‘The Nature of the Firm’,

Economica, vol. (November), pp. 386-405.

Deakin III, E. B. (1979), ‘An Analysis of

Differences Between Non-Major Oil Firms

Using Successful Efforts and Full Cost

Methods’, The Accounting Review, vol. 54

(October), pp. 722-734.

DeAngelo, L. E. (1986), ‘Accounting Numbers

as Market Valuation Substitutes: A Study of

Management Buyouts of Public

Shareholders’, The Accounting Review, vol.

61 (July), pp. 400-420.

DeAngelo, L. E. (1988), ‘Managerial

Competition, Information Costs, and

Corporate Governance: The Use of

Accounting Performance Measures in Proxy

Contests’, Journal of Accounting and

Economics, vol. 10 (January), pp. 3-36.

Dechow, P. and Dichev, I. (2002), ‘The Quality

of Accruals and Earnings: The Role of

Accrual Estimation Errors’, The Accounting

Review, vol. 77 (supplement), pp. 35-59.

Dechow, P. M. and Sloan, R. G. (1991),

‘Executive Incentives and the Horizon

Problem’, Journal of Accounting &

Economics, vol. 14 (March), pp. 51-89.

Dechow, P. M., Sloan. R. G. and Sweeney, A.

P. (1995).’ Detecting Earnings

Management’, The Accounting Review,

vol. 70 (April), pp. 193-225.

Deegan, C. (1997), ‘Positive Accounting

Theory: A Useful Tool for Explanation and

Prediction, or a Body of Vacuous, Insidious

and Discredited Thoughts’, Accounting

Forum, vol. 21 (1), pp. 63-72.

Deegan, C. (2007), Financial Accounting

Theory, Second Edition, McGraw-Hill

Irwin, NSW, Australia.

Dhaliwal, D. S. (1980), ‘The Effect of the

Firm’s Capital Structure on the Choice of

Accounting Methods’, The Accounting

Review, vol. 55 (January), pp. 78-84.

Duke, J. C. and Hunt III, H. G. (1990), ‘An

Empirical Examination of Debt Covenant

Restrictions and Accounting-Related Debt

Proxies’, Journal of Accounting and

Economics, vol. 12 (January), pp. 45-63.

Durkheim, E. (1964). The Rules of Sociological

Method, Free Press, Glencoe.

Fay, B. (1996), Contemporary Philosophy of

Social Science, Blackwell Publishers Ltd.,

Oxford

Feyerabend, P. (1993), Against Method, Verso,

New York .

Francis, J. R., Maydew, E. L. and Sparks, H. C.

(1999), ‘The Role of Big 6 Auditors in the

Credible Reporting of Accruals’, Auditing:

A Journal of Practice and Theory, vol. 18

(2), pp.17-34.

Frankel, R. M., Johnson, M. F. and Nelson, K.

K. (2002), ‘The Relation between Auditors’

Fees for Nonaudit Services and Earnings

Management’, The Accounting Review, vol.

77 (supplement), pp. 71-105.

Foster, G. (1977), ‘Quarterly Accounting Data:

Time-Series Properties and Predictive-

Ability Results’, Accounting Review, vol. 52

(January), pp. 1-21.

Grant, E. B. (1980), ‘Market Implications of

Differential Amounts of Interim

Information’, Journal of Accounting

Research, vol. 18 (Spring), pp. 255-268.

Hagerman, R. L. and Zmijewski, M. E. (1979),

‘Some Economic Determinants of

Accounting Policy Choice’, Journal of

Accounting & Economics, vol. 1, pp. 141-

161.

14

Hall, S. C. (1997), ‘In Defense of Positive

Accounting Theory’, Accounting Forum,

vol. 21 (1), pp. 43-52.

Healy, P. M. (1985), ‘The Effect of Bonus

Schemes on Accounting Decisions’, Journal

of Accounting and Economics, vol. 7

(April), pp. 85-107.

Hines, R. D. (1988), ‘Popper’s Methodology of

Falsificationism and Accounting Research’,

The Accounting Review, vol. (October), pp.

657-662.

Hirshleifer. D., Hou, K., Teoh, S. H. and

Zhang, Y. (2004), ‘Do Investors Overvalue

Firms with Bloated Balance Sheets?’

Journal of Accounting & Economics, vol. 38

(1-3), pp. 297-331.

Jones, J. J. (1991), ‘Earnings Management

During Import Relief Investigations’,

Journal of Accounting Research, vol. 29

(Autumn), pp.193-228.

Kaplan, R. S. and Roll, R. (1972), ‘Investor

Evaluation of Accounting Information:

Some Empirical Evidence’, Journal of

Business, vol. 45 (April), pp. 225-257.

Kaplan, R. S. (1985), ‘Comments on Paul

Healy: Evidence on the Effect of Bonus

Schemes on Accounting Procedures and

Accrual Decisions’, Journal of Accounting

and Economics, vol.7 (April), pp. 109-

113.

Kothari, S. P., Leone, A. J. and Wasley, C. E.

(2005), ‘Performance Matched

Discretionary Accrual Measures’, Journal of

Accounting and Economics, vol.39, pp.163-

197.

Krishnan, G. V. (2003), ‘Does Big 6 Auditor

Industry Expertise Constrain Earnings

Management?’, Accounting Horizons, vol.

17 (supplement), pp. 1-16.

Kuhn, T. S. (1996), The Structure of Scientific

Revolutions, Third Edition, The University

of Chicago Press, Chicago and London.

Lakatos, I. (1970), ‘Falsification and the

methodology of scientific research

programmes’, in: I. Lakatos and A.

Musgrave (ed) Criticism and the Growth of

Knowledge, Cambridge University Press,

Cambridge.

Lessnoff, M. H. (1974), The Structure of Social

Science- A Philosophical Introduction,

George Allen & Unwin Ltd., London.

Liberty. S. E. and Zimmerman, J. L. (1986),

‘Labor Union Contract Negotiations and

Accounting Choices’, The Accounting

Review, vol. 61 (4), pp. 692-712.

Malinowski, B. (1960). A Scientific Theory of

Culture, Oxford University Press, New

York..

McNichols, M. and Manegold, J. G. (1983),

‘The Effect of the Information Environment

on the Relationship Between Financial

Disclosure and Security Price Variability’,

Journal of Accounting & Economics, vol.

5 (April), pp. 49-74.

McNichols, M. and Wilson, G. P. (1988),

‘Evidence of Earnings Management from

the Provision for Bad Debts’, Journal of

Accounting Research, vol. 26 (Supplement),

pp. 1-31.

Milne, M. (2002), ‘Positive Accounting

Theory, Political Costs and Social

Disclosure Analyses: A Critical Look’,

Critical Perspectives on Accounting, vol. 13

(3), pp. 369-395.

Mouck, T. (1990), ‘Positive Accounting Theory

as a Lakatosian Research Programme’,

Accounting and Business Research, vol.

20, pp. 231-239.

Ness, K. E. and Mirza, A. M. (1991),

‘Corporate Social Disclosure: A Note on a

Test of Agency Theory’, British Accounting

Review, vol. 23 (3), pp. 211-217.

Neu, D. (1997), ‘Positive Accounting Theory:

A Pragmatic Assessment’, Accounting

Forum, vol. 21 (1), pp. 53-62.

Nichols, D. C. and Wahlen, J. M. (2004), ‘How

Do Earnings Numbers Relate to Stock

Returns? A Review of Classic Accounting

Research with Updated Evidence’,

Accounting Horizons, vol. 18 (4), pp. 263-

286.

Peasnell, K. V., Pope, P. F. and Young, S.

(2005), ‘Board Monitoring and Earnings

Management: Do Outside Directors

Influence Abnormal Accruals?’, Journal of

Business Finance & Accounting, vol 32, pp.

1311-1346.

Popper, K. (1959), The Logic of Scientific

Discovery, Routledge, London and New

York.

Popper, K. (1970), ‘Normal Science and Its

Dangers’, in: I. Lakatos and A. Musgrave

15

(ed) Criticism and the Growth of

Knowledge, Cambridge University Press,

Cambridge.

Pourciau, S. (1993), ‘Earnings Management

and Nonroutine Executive Changes’,

Journal of Accounting and Economics, vol.

16 (Jan./April/July), pp. 317-336.

Press, E. G. and Weintrop, J. B. (1990),

‘Accounting-Based Constraints in Public

and Private Debt Agreements: Their

Association with Leverage and Impact on

Accounting Choice’, Journal of Accounting

and Economics, vol. 12 (January), pp. 65-

95.

Reitenga, A. L. and Tearney, M. G. (2003),

‘Mandatory CEO Retirements, Discretionary

Accruals, and Corporate Governance

Mechanisms’, Journal of Accounting,

Auditing & Finance, vol.18(2), pp. 255-280.

Ricks, W. (1982), ‘The Market’s Response to

the 1974 LIFO Adoptions’, Journal of

Accounting Research, vol. 20 (August,

Part I), pp. 367-387.

Sawabe, N. and Yamaji, H. (1999),

‘Institutional Accounting Research: An

Introduction’, in Shyam Sunder and

Hidetoshi Yamaji (eds.) The Japanese Style

of Business Accounting, Quorum Books,

Westport, Connecticut.

Sloan, R. G. (1996), ‘Do Stock Prices Fully

Reflect Information in Accruals and Cash

Flows About Future Earnings?’, The

Accounting Review, vol. 71 (3), pp. 289-316.

Sterling, R. R. (1990), ‘Positive Accounting:

An Assessment’, Abacus, vol. 26 (2), pp.

97-135.

Sue, M. (1997), ‘Comments on Positive

Accounting Theory: A Necessarily

Blinkered View’, Accounting Forum, vol. 21

(1), pp. 73-80.

Sunder, S. (1973), ‘Relationship Between

Accounting Changes and Stock Prices:

Problems of Measurement and Some

Empirical Evidence’, Empirical Research in

Accounting: Selected Studies, supplement

to Vol. 11 of Journal of Accounting

Research, pp. 1-45.

Sunder, S. (1975), ‘Stock Price and Risk

Related to Accounting Changes in Iventory

Valuation’, Accounting Review, vol. 50

(April), pp. 305-315.

Sunder, S. (1999) ‘Design and Implementation

of Contracts: A Comparison of Factor

Markets Relevant to Financial Reporting in

Japan and the United States’, in Shyam

Sunder and Hidetoshi Yamaji (eds.) The

Japanese Style of Business Accounting.

Quorum Books, Westport, Connecticut.

Taffler, R. J., Lu, J. and Kausar, A. (2004),

‘In Denial? Market Underreaction to Going-

Concern Audit Report Disclosures’, Journal

of Accounting and Economics, vol. 38 (1-3),

pp. 263-296.

Teoh, S. H., Wong, T. J. and Rao, G. R. (1998),

‘Are Accruals During Initial Public

Offerings Opportunistic?’, Review of

Accounting Studies, vol. 3 (1 & 2), pp. 175-

208.

Watts, R. and Zimmerman, J. (1978), ‘Towards

a Positive Theory of the Determination of

Accounting Standards’, Accounting Review,

vol. 53 (January), pp. 112-134.

Watts, R. L. and Zimmerman, J. L. (1986),

Positive Accounting Theory, Prentice – Hall,

New Jersey.

Watts, R. L. and Zimmerman, J. L. (1990),

‘Positive Accounting Theory: A Ten Year

Perspective’, The Accounting Review, vol.

65 (1, January), pp.131-156.

Watts, R. L. (2003a), ‘Conservatism in

Accounting Part I: Explanations and

Implications’, Accounting Horizons, vol.17

(3), pp.207-221.

Watts, R. L. (2003a), ‘Conservatism in

Accounting Part II: Evidence and Research

Opportunities’, Accounting Horizons, vol.17

(4), pp.287-301.

Weber, M. (1964), The Theory of Social and

Economic Organization. Free Press,

Glencoe.

Whitley, R. D. (1988) ‘The Possibility and

Utility of Positive Accounting Theory’,

Accounting, Organizations and Society, vol.

13 (6), pp. 631-645.

Whittington, G. (1987), ‘Positive Accounting:

A Review Article’, Accounting and Business

Research, Vol.17, pp. 327-336.

Zmijewski, M. and Hagerman, R. (1981), ‘An

Income Strategy Approach to the Positive

Theory of Accounting Standard

Setting/Choice’, Journal of Accounting and

Economics, vol. 3 (August), pp. 129-149.


 

 

 

 

 



1.standard account science

[2] .poper

[3] . Kuhn

[4] .lakatos

[5] .watts & zimmerman

[6] methodological

[7]. Ball

[8] . Brown

[9] .Accounting and Economics

[10] .Brinn

[11] Journal of Accounting Research

[12] Accounting  Review

[13] .Accounting , Organization and Society

[14] .Chambers

[15] .Sterling

[16] .Whitington

[17] /Neu

[18] .Sue

[19] . Hall

[20] .Deegan

[21] . Milne

[22] .Mouck

[23] .Chirstenson

[24] . anomalies

[25] .Ball & Brown

[26]; Beaver,; Foster, Clarke and Wright ,Lambert and Morse,  Grant, McNichols and Manegold,

3 . Kaplan and Roll,  Sunder,  Ricks,  Biddle and Lindahl,

4. hypotheses-  the  no-effects

5 . mechanistic hypothesis

 

 

*.این قسمت به طور عمده بر اساس نظرات واتز وزیمرمن (1986) رائه گردیده است

**.فرضیات بی تاثیر بیان میدارد که تغییر در قیمت سهام به تغییرات اختیاری در قیمت سهام وابسته است مگر اینکه آنها هیچ تاثیری روی وجه نقد نداشته باشنداین فرضیات مبتنی بر EMH,CAPMو معاملات بدون هزینه می باشد.از سوی دیگر فرضیه مکانیکی ،یک رابطه  ماشینی و غیر فکری  میان تغییرات حسابداری و تغییر قیمت سهام ، فرض می کند . این فرضیات بیان می دارد که مدیران می توانند به طور سیستماتیک  به وسیله اعداد سود چندگانه از میان روش های مختلف حسابداری باعث گمراهی بازار سهام گردند . از سوی دیگر فرضیات بی تاثیر بیان می دارد که  از طریق اعدادسود ، بازار را مشاهده کرد.واتز وزیمرمن (1986؛76-72)  

 

[30] . contracting costs4 were zero

*..هزینه بستن قراردادها به عناصر زیر تفیکیک می شوند : هزینه های معاملات ،هزینه های اطلاعات ، هزینه های نمایندگی، هزینه های انتقال مجدد، هزینه های کارگذاری .(واتز و زیمرمن 1990؛ 135-134)

[31] . Coase

[32] .regime

[33] the bonus plan  hypothesis

3. the  debt-equity hypothesis

4.political cost hypothesis

 

*.تحت رژیم EMH, CAPM حسابداری یک شکل منحصر به فرداست و هیچ تاثیری روی گردش وجه نقد دارا نمی باشد به جز زمانی که با روش ارزشی یابی LIFO مرتبط می شود و دارای تاثیر مالیاتی می باشد.

 

[36] . proxy

[37].DeAngelo .

[38].Liberty and Zimmerman .

[39] .Jones

[40] .Pourciau

[41]. Teoh

[42] .Bushee

[43] .Reitenga and Tearney

[44] Becker , Francis

[45] .Frankel

[46] .Peasnell

[47].Ahmed and Duellman

 

[48] .Malinowski، Durkheim

[49] Both Whitley and Mouck

[50] .Fay

[51].Sunder

[52] .Sawabe and Yamaji

[53].Begley and Freedman

[54]. Extraordinary Science

[55] .normal science

[56] .articulate

[57] Deakin,  Hagerman and Zmijewski ، Dhaliwal,

[58] . Healy

[59]. accounting accruals

[60] .discretionary decisions

[61]Dechow et al., Dechow and Sloan Teoh et al., Dechow and Dichev  and Kothari

 

[62] Duke  and  Hunt  ;  Press  and Weintrop

[63] . Role of Anomalies

 

[64] falsificationis

[65] dogmatic,  naive  and sophisticated

[66] Blaug

[67] .Christenson ; Sterling

[68] Hines

[69] post- earnings-announcement drift

[70] Sloan Hirshleifer et al.,  Taffler et al

[71]. Basu

[72]Feyerabend

[73] passage

[74]Mouck

[75]protective belt

[76]Persuasion

[77] .legitimacy  theory 

[78] .stakeholder theory

[79] , Ness and Mirza

[80].data


 
مم
ساعت ۳:۳٧ ‎ب.ظ روز ۱۳۸۸/۳/٢ : توسط : راحیل شفیعی سروستانی

 
تئوری حسابداری فصل اول (راحیل شفیعی)
ساعت ۱٠:٥٦ ‎ق.ظ روز ۱۳۸۸/٢/٧ : توسط : راحیل شفیعی سروستانی

 

 

 

 

 

تئوری های حسابداری

 

فصل اول

 

استاد راهنما: دکتر آقایی

 

گردآورنده: راحیل شفیعی سروستانی

 

بهار 1388

 

 

 

 

بسمه تعالی

کتاب:تئوری حسابداری

جلد:اول

کد:         شماره فیش

مبحث:تئوری

مولف:هندرریکسان

صفحه:3

نوع یادداشت  مستقیم

موضوع کلی:روش شناسی

مترجم:پارسائیان             

ناشر:ترمه

                  تلخیص

موضوع جزیی:مقدمه

تاریخ نشر:1386

فیش:1

                  ترجمه

        

مقدمه

مسائل نظری تنها در ((تئوری )) مطرح نمی شوند (موضوعات تئوریکی تنها چیزهای تئوری نیستند) . موضوعات کاربردهای عملی و حسابرسی دارند.

اغلب تئوری حسابداری موضوعی است که به قضاوت حرفه ای افراد بستگی دارد که در گیر امر خاص می باشند. فقط اعضای هیئت استانداردهای حسابداری مالی الزامی برای ارائه تئوری ندارند ؛حسابداران حرفه ای و آنهایی که در صحنه عمل می باشند نیز باید در مورد مسائل تئوریک از قضاوت خود استفاده نمایند . به ندرت امکان دارد که مقامات حسابداری بتوانند مسائل تئوریک را به طور کامل حل کنند.

 

Accounting theory is often a matter of professional judgment made by individuals involved with specific cases. It is not only the members of the Financial Accounting Standard Board (FASB) who are obliged to theorize; practicing accounting is often required to exercise their own judgments in theoretical issues.

 

 

 

 

 

بسمه تعالی

کتاب:تئوری حسابداری

جلد:اول

کد:         شماره فیش

مبحث:تئوری

مولف:هندرریکسان

صفحه:4

نوع یادداشت  مستقیم

موضوع کلی:روش شناسی

مترجم:پارسائیان          

ناشر:ترمه

                  تلخیص

موضوع جزیی:مقدمه

تاریخ نشر:1386

فیش:2

                  ترجمه

 

عیات استاندارد های حسابداری مالی :

دست کم روش های حسابداری در دو سطح اتخاذ می شود .در یک سطح،هیات حسابداری مالی یا سایر نهادها دارای این قدرت هستند تا مقرر کنند که واحد های تجاری گزارش های خود را به روشی خاص ارائئه کنند و مانع از روشهایی شوند که این نهادها آنها را نامطلوب می دانند... همچنین هر واحد تجاری هم می تواند درباره روش حسابداری تصمیم بگیرد . با افزایش تعداد استانداردها ،گستره انتخاب فردی محدودتر می شود.  ولی در زمینه حسابداری ،سازمان ها می توانند در مورد گزارشگری ،تصمیماتی اتخاذ نمایند و از میان گزینه های گوناگونی (که در آن زمینه استانداردی وجود ندارد )روشی اتخاذ کنند و یا از بین روش های اجرای یک استاندارد یکی را انتخاب نمایند.

 

Accounting choices are made at two levels at least. At one level they are made by the board or other agencies that have the power to require business enterprises to report in some particular way or, if exercised negatively, to prohibit a method that those agencies consider undesirable . . .  Accounting chaises are also made at the level of the individual enterprises. As more accounting standards are issued, the scope for individual choice inevitably becomes circumscribed. But there are now and will always be many accounting decisions to be made by reporting enterprises involving a choice between alternatives for which no standard has been promulgated or a choice between ways of implementing a standard.

 

 

بسمه تعالی

کتاب:تئوری حسابداری

جلد:اول

کد:         شماره فیش

مبحث:تئوری

مولف:هندرریکسان

صفحه:5

نوع یادداشت  مستقیم

موضوع کلی:روش شناسی

مترجم:پارسائیان             

ناشر:ترمه

                  تلخیص

موضوع جزیی:روشهای ارائه تئوری

تاریخ نشر:1386

فیش:3

                  ترجمه

        

روشهای ارائه تئوری

برای حل مسائل پیچیده در حسابداری اقدامات زیادی انجام گرفته و روش های زیادی ارائه شده است . در عبارت های زیر  بخشی از متداول ترین روش ها را ارائه کرده ایم . آنها عبارت اند از دیدگاههای مالیاتی، قانونی ،اصول اخلاقی ، اقتصادی ،رفتاری و ساختاری .

 

Approaches to accounting theory

Numerous approaches have been taken in an attempt to resolve knotty problem in accounting. The paragraphs which follow out line some of the more common: tax, legal, ethical, economic, behavioral and structural.

 

 

 

 

 

 

 

 

بسمه تعالی

کتاب:تئوری حسابداری

جلد:اول

کد:         شماره فیش

مبحث:تئوری

مولف:هندرریکسان

صفحه:5

نوع یادداشت  مستقیم

موضوع کلی:روش شناسی

مترجم:پارسائیان             

ناشر:ترمه

                  تلخیص

موضوع جزیی: دیدگاه مالیاتی

تاریخ نشر:1386

فیش:4

                  ترجمه

        

دیدگاه مالیاتی :

اگر کسی در  صدد شناسایی منشا نظری (تئوریک) حسابداری مالیاتی برآید ، به سرعت متوجه غواهد شد که هدفهای حسابداری مالیاتی با هدفهای ((گزارشگری مالی)) تفاوت عمده دارند. ((سازمان درآمدهای داغلی آمریکا)) هیچ علاقه ای به محاسبه سود شرکت ندارد تا بر آن اساس هدف های مالیاتی تعیین شوند  . در نتیجه با توجه به هدفهایی که ما دنبال میکنیم نتیجه های حاصل از حسابداری مالیاتی نمی توانند مربوط باشند

When one explores the theoretical origins of tax accounting, one rapidly finds that the objectives of tax accounting are very different from those of financial reporting. The IRS is not so much interested in measuring the income of a company as establishing a base for tax purposes. As a result, the conclusions of tax accounting are irrelevant for our purposes.

 

 

 

 

 

 

بسمه تعالی

کتاب:تئوری حسابداری

جلد:اول

کد:         شماره فیش

مبحث:تئوری

مولف:هندرریکسان

صفحه:6

نوع یادداشت  مستقیم

موضوع کلی:روش شناسی

مترجم:پارسائیان             

ناشر:ترمه

                  تلخیص

موضوع جزیی:اثرات مثبت قوانین مالیاتی

تاریخ نشر:1386

فیش:5

                  ترجمه

         اثرات مثبت قوانین مالیاتی بر رویه های حسابداری:

1.آنها توانسته اند نیمی از رویه های حسابداری را به استانداردهای شرکتهای بهنر آن زمان برسانند. این امر باعث شد که رویه های حسابداری عمومی بهبود یابد و نوعی ثبات رویه حفظ شود

   2.روش های استهلاک گنجانده شده در قانون مالیاتهای غیر مستقیم 1909 و قوانین بعدی موجب شد که استفاده از روشهای سیستماتیک استهلاک افزایش یابد و نیز اینکه در مورد استهلاک در صدد شناسایی اصول و یا مفاهیم بهتر برایند و  سرانجام برای محاسبه هزینه استهلاک از روشهای بهتری استفاده کنند.

3.مفاد قانون 1918که به موجب آن ،در صورت لزوم،برای محاسبه سود ارائه فهرست موجودی کالا اجباری شد باعث شد که در مورد روشهای مناسب ارزیابی موجدی ها بحث های زیادی انجام گیرد . پذیرفتن روش ((روش اقل بهای تمام شده یا بازار )) برای تعیین ارزش موجودی ها باعث شد که این روش مورد قبول همگان قرار گیرد و در رابطه با ویژگی های این روش و مقبولیت آن بحث های زیادی انجام شد

They were important in bringing the average accounting practice up to the standard of the better companies at the time. This created an improvement  in general accounting practices and in maintaining concisistency.The provision for depreciation included in the 1909Excise Act and in subsequent act gave rise to the use of systematic deprecation methods, the search for better depreciation concepts , and the use of more appropriate method for calculating deprecation costs. In the 1918Act making inventories mandatory where necessary for the determination of income brought about widespread discussion relating to the appropriate methods of valuation. The acceptance in the early regulations of cost or market, whichever is lower, in the valuation of inventories led to a general adoption of this procedure and to discussion regarding the propriety of the concept.  

بسمه تعالی

کتاب:تئوری حسابداری

جلد:اول

کد:         شماره فیش

مبحث:تئوری

مولف:هندرریکسان

صفحه:7-6

نوع یادداشت  مستقیم

موضوع کلی:روش شناسی

مترجم:پارسائیان             

ناشر:ترمه

                  تلخیص

موضوع جزیی:اثر معکوس قوانین مالیاتی

تاریخ نشر:1386

فیش:6

                  ترجمه

         اثرات معکوس قوانین مالیاتی بر تئوری های حسابداری

1.هر روش استهلاکی که برای تامین هدف های مالیاتی قابل قبول باشد ،بدون توجه به اینکه مبتنی بر یک تئوری مناسب حسابداری باشد یا نباشد ، از نظر هدف های حسابداری هم قابل قبول است

2. اگر هر شرکتی در اظهار نامه مالیاتی موجودی کالا را به روش LIFO محاسبه کرده باشد برای ارائه گزارشات مالی هم باید از این روش استفاده کند

3.در مواردی که شرکت سعی دارد در دور های اولیه کمترین مبلغ را بپردازد اقلامی را به حساب هزینه می برد  که اگر چنین قصدی نداشت به حساب دارایی منظور می شدند

4.از آنجا که قوانین مالیاتی اجازه نمی دهند ،بنابراین برای گزارش کردن هزینه های تعمیرات و نگهداری ((تعلق گرفته و پرداخت نشده ))هیچ ذخیر ه ای وجود ندارد ،مگر اینکه ،به صورت غیر مستقیم واتفاقی از روش های استهلاک تسریعی استفاده کند

1. Any depreciation method acceptable for tax purposes is acceptable for accounting purpose also, regardless of whether or not is follows good accounting theory in the situation.

 2. LIFO must be used for financial reporting purpose if it is used in the tax return.

 3. Item that otherwise might be capitalized in financial reports are charged to expense following the treatment in the tax return where the company seek to obtain the earliest possible tax deduction.

  4. Since the tax law does not permit it, no provision is generally made in financial reports for “accruing” repair and maintenance expenses except indirectly and haphazardly through accelerated depreciation.  

بسمه تعالی

کتاب:تئوری حسابداری

جلد:اول

کد:         شماره فیش

مبحث:تئوری

مولف:هندرریکسان

صفحه:9

نوع یادداشت  مستقیم

موضوع کلی:روش شناسی

مترجم:پارسائیان             

ناشر:ترمه

                  تلخیص

موضوع جزیی: دیدگاه قانونی

تاریخ نشر:1386

فیش:7

                  ترجمه

         دیدگاه قانونی                                       

هیات استاندارد های حسابداری مالی هنگام ارائه ((یک چارچوب نظری ))برای حسابداری برای استفاده از قانون برای تعیین اصول حسابداری جست وجوی زیادی کرد . اعضای این هیات یادآور شدند که در بسیاری از موارد مسائل قانونی و اقتصادی مطرح است .((حقوقدانان و قضات به مفاهیم اموال و مفاهیم مرتبط با آن از همان دیدگاه نگاه میکنند که حسابداران و بازرگانان به دارایی ها نگاه می کنند و برای ارائه تعریفی از آنها دچار مشکلات مشابهی شدند)). اینکه اغلب آنها به نتیجه مشابهی دست نمی یابند موید این واقعیت است که حقوقدانان به سودی توجه میکنند که مشمول مالیات می شود وسودی را که می توان بین سهامداران تقسیم کرد و به سودی که موجب افزایش ارزش می شود و یا معیاری برای سنجش کارایی عملیات است توجه نمی نمایند. بنابراین به طور خلاصه، بدون تردید قوانین توانسته اند مسائل زیادی مطرح کنند که موجب تقویت فکر در مورد پرسش های مطرح در تئوری حسابداری می شوند، ولی به ندرت امکان دارد که قوانین به عنوان یک عامل تعیین کننده عمل کرده باشند.

 

The FASB, in establishing a Conceptual Framework for accounting, investigated the use of law to establish accounting principles. They noted that in many situations there are economic as well as legal issues. “Lawyer and judges look at property and related concepts in much the same way that accountants and businessmen look at asset and have many of same difficulties with definition.” That they do not always arrive at the same conclusion often reflects the fact that lawyers are usually interested in income available for tax or income available for dividends and not income in the sense of an increment in value or measure of operational efficiency. In summary then, while law certainly provides numerous examples that can stimulate thinking on question of accounting theory, it is seldom the deciding factor  

بسمه تعالی

کتاب:تئوری حسابداری

جلد:اول

کد:         شماره فیش

مبحث:تئوری

مولف:هندرریکسان

صفحه:10

نوع یادداشت  مستقیم

موضوع کلی:روش شناسی

مترجم:پارسائیان             

ناشر:ترمه

                  تلخیص

موضوع جزیی:دیدگاه اخلاقی

تاریخ نشر:1386

فیش8

                  ترجمه

        

دیدگاه مبتنی بر اصول اخلاقی

در رویکرد اخلاقی در ارائه تئوری حسابداری بیشتر بر مفاهیم عدل حقیقت و انصاف تاکید می شود. جالب است که هر یک از این ها توانسته اند بر چارچوب نظری ارائه شده به وسیله هیات استاندارد های حسابداری مالی اثر بگذارند . رعایت نکاتی مانند نداشتن تعصب (یک سو نگری) و صداقت در گفتار [اعداد ارائه شده تصویر درست و واقعی از شرکت ارائه کنند] نکاتی هستند که الزاما ویژگی یک سیستم حسابداری قابل اتکا هستند. بی طرفی بدان معنی است که نباید اطلاعات را در به صورتی در آورد که رفتار در جهت خاصی تقویت شود و این یکی از ویژگی های اصلی در تدوین استاندارد ها است. به بیان دیگر اصول اخلاقی توانسته اند در همه سطوح بر حسابداری اعمال نفوذ نماید.

The ethical approach to accounting theory place emphasis on the concepts of justice. Truth and fairness. Interestingly, every one of these concepts has found its way into the Conceptual Framework created by the FASB. Consideration such as the absence of base and representational faithfulness are both consider necessary characteristic of the reliable accounting system. Neutrality, meaning that information should not be colored so as to influence behavior in a particular direction, is an essential feature of standard seating. Ethical consideration, in other word, has a pervasive influence on all of accounting.  

 

 

 

 

 

بسمه تعالی

کتاب:تئوری حسابداری

جلد:اول

کد:         شماره فیش

مبحث:تئوری

مولف:هندرریکسان

صفحه:10

نوع یادداشت  مستقیم

موضوع کلی:روش شناسی

مترجم:پارسائیان             

ناشر:ترمه

                  تلخیص

موضوع جزیی:دیدگاه اخلاقی

تاریخ نشر:1386

فیش:9

                  ترجمه

        

عده زیادی واژه ((حقیقت)) را به معنی اینکه رویداد مزبور ((با واقعیت ها تطبیق می نماید )) و آن می تواند معادل ((صداقت در گفتار )) باشد، بکار می برند. برخی ها واقعیت های حسابداری را به عنوان داده هایی که ((عینی و قابل اثبات )) هستند می دانند . برخی هم حقیقت را به اصول تعیین شده مربوط می کنند.

از این رو مقررات تدوین شده در مورد شناخت درآمد را به عنوان رهنمودی برای تعیین ((حقیقت)) می دانند (ونه بر عکس) . این دیدگاه باعث می شود که ((حقیقت )) گزارشات مالی به قابل اعتماد بودن اصول و مقررات پذیرفته شده ایبستگی پیدا کند که صورت های مالی بر آن اساس تهیه می شوند. این فرض یا ایده نمی تواند معیار خوبی برای تعیین ((حقیقت ))باشد.

Many use the term truth to mean “in accordance whit the facts” which is equivalent to the concept of “representational faithfulness”. Some refer to accounting facts as data that are objective and verifiable. Many associate the term truth with proposition or statements that they believe to be established principal. Thus, the established rule regarding revenue recognition is used as a guide to determine the truth not the other way around. This makes the truthfulness of the financial reports depend on the fundamental validity of the accepted rules and principles on which the statement are based. This is an inadequate foundation for measuring truthfulness.

 

 

 

 

بسمه تعالی

کتاب:تئوری حسابداری

جلد:اول

کد:         شماره فیش

مبحث:تئوری

مولف:هندرریکسان

صفحه:11

نوع یادداشت  مستقیم

موضوع کلی:روش شناسی

مترجم:پارسائیان             

ناشر:ترمه

                  تلخیص

موضوع جزیی:دیدگاه اقتصادی

تاریخ نشر:1386

فیش:10

                  ترجمه

        

دیدگاه اقتصادی

حسابداران از مدت ها پیش کوشیده اند مفاهیم حسابداری را بر اساس مفاهیم اقتصادی تفسیر کنند، که شامل سه دیدگاه اقتصاد کلان ،اقتصاد خرد، و مسولیت های اجتماعی شرکت می باشد

Economic Approaches

Accounting has long attempted to interpret accounting concepts in terms of economic concept. That is the macroeconomic, the micro economic, and the corporate social.

 

 

 

 

 

 

 

 

بسمه تعالی

کتاب:تئوری حسابداری

جلد:اول

کد:         شماره فیش

مبحث:تئوری

مولف:هندرریکسان

صفحه:11-12

نوع یادداشت  مستقیم

موضوع کلی:روش شناسی

مترجم:پارسائیان             

ناشر:ترمه

                  تلخیص

موضوع جزیی:اقتصاد کلان

تاریخ نشر:1386

فیش:11

                  ترجمه

        

اقتصاد کلان:

در این دیدگاه سعی می کنند اثر رویه های گزارشگری را بر معیارهای سنجش اقتصادی و فعالیت های اقتصادی در سطحی گسترده تر از شرکت ، مانند صنعت یا اقتصاد ملی توضیح دهد. برخی دیگر چنین استدلا میکنند که یکی از هدف های حسابداری باید این باشد که رفتار سازمان یا فرد را به سوی اجرای سیاست های خاص ملی سوق دهد.

بیشتر کشورها از طریق سیاست های پولی و مالی و کنترل های مستقیم ،سیاستهای اقتصاد کلان را به اجرا در می اورند، ولی برخی کشور ها ،به ویژه سوئد،میکوشند رویه ها و مفاهیم حسابداری خود را بر پایه هدفهای اقتصاد کلان قرار دهند

The macroeconomic approach attempts to explain the effect of alternative reporting procedures on economic measurement and economic activities at a level broader that the firm, such as an industry or the national economy. Some want to go further than explanation and argue that one of the objectives of accounting should be to direct the behavior of firms and individuals toward the implementation of specific national economic policies.

While must countries implement macroeconomic policies through monetary and fiscal policies and direct controls, some countries, notably Sweden, do attempt to base accounting concepts and practices on macroeconomic goals. 

 

 

 

بسمه تعالی

کتاب:تئوری حسابداری

جلد:اول

کد:         شماره فیش

مبحث:تئوری

مولف:هندرریکسان

صفحه:12

نوع یادداشت  مستقیم

موضوع کلی:روش شناسی

مترجم:پارسائیان             

ناشر:ترمه

                  تلخیص

موضوع جزیی:اقتصاد خرد

تاریخ نشر:1386

فیش:12

                  ترجمه

        

اقتصاد خرد

آنها که از دیدگاه اقتصاد خرد به تئوری حسابداری نگاه می کنند، می کوشند اثر های ناشی از روش های مختلف گزارشگری بر فعالیت ها و معیار های سنجش اقتصاد در سطح شرکت توضیح دهند. در تئوری نوین حسابداری که بر پایه اقتصاد خرد قرار می گیرد شرکت یا واحد های تجاری را به عنوان یک واحد اقتصادی مورد توجه قرار می دهند و به فعالیت های اصلی آن (که از طریق کارکردهای آن می باشد) توجه می نماید. هیات استاندارد های حسابدار مالی هنگام ارائه چارچوب نظری این دیدگاه را اتخاذ نمود.. در این دیدگاه مفروضات بر این اساس هستند که که اطلاعات مالی ناگزیر دارای ((نتیجه های اقتصادی)) هستند. نمی توان به راحتی شکل واقعی این نتیجه ها را تعیین کرد و همه بحث ها در زمینه همین موضوع(شکل واقعی نتیجه های اقتصادی) است.

A microeconomic approach to accounting theory attempt to explain the effect of alternative reporting procedures on economic measurement and economic activates at the level of the firm. Modern accounting theory, which is founded in microeconomics therefore focuses on the enterprise as an economic entity whit it main activity affecting the economy through its operation in markets. This is the view adopt by the FASB in its Conceptual  Framework. This is approach take as it fundamental premise that financial information has inevitable economic consequences. The exact form these consequence take is not always easy to determine and in subject to some dispute. 

 

 

بسمه تعالی

کتاب:تئوری حسابداری

جلد:اول

کد:         شماره فیش

مبحث:تئوری

مولف:هندرریکسان

صفحه:12-13

نوع یادداشت  مستقیم

موضوع کلی:روش شناسی

مترجم:پارسائیان             

ناشر:ترمه

                  تلخیص

موضوع جزیی:سنجش مسولیت

تاریخ نشر:1386

فیش:13

                  ترجمه

        

حسابداری سنجش مسولیت های اجتماعی شرکت

شرکت ها معمولا هزینه های مربوط به آلودگی محیط زیست،بیکاری ، شرایط ناسالم محیط کار وسایر مسائل اجتماعی را گزارش نمی کنند ؛ به جز مواردی که شرکت از طریق پرداغت مالیات و اجرای مقررات این هزینه ها را بطور مستقیم تحمل می نماید. در دیدگاه مبتنی بر مسولیت های اجتماعی در مورد این مسائل بحث می شود.هیات استاندارد های حسابداری مالی ،هنگام ارائه چارچوب نظری ، به طور رسمی به این واقعبت توجه کرد که به غیر از مالکان کنونی که به اطلاعات توجه می نمایند گروه های دیگری نیز هستند که که به این اطلاعات علاقه مند هستند که شامل بستانکاران، سهامداران........می باشند.در تئوری نوین حسابداری به این نکته توجه می شود که خود ((اطلاعات)) یک کالای عمومی است و دارای همان ویژگی ها و عوامل برون زا((مانند آلودگی محیط زیست ))می باشد

The cost of environmental pollution , unemployment , unhealthful working conditions, and other social problems are not normally reported by a firm , except to the extent that their costs are borne directly by the firm through taxation and regulation. Corporate social accounting seeks to address these issues.

FASB formally recognized their Conceptual Framework that there are many parties other than present owner interested in financial information. They include creditor, consumer, labor unions, trade union, …. Modern accounting theory recognizes that information itself is a public good with many of the same quality as externality, such as pollution. A market for each is difficult, if not impossible to establish.

 

بسمه تعالی

کتاب:تئوری حسابداری

جلد:اول

کد:         شماره فیش

مبحث:تئوری

مولف:هندرریکسان

صفحه:13-14

نوع یادداشت  مستقیم

موضوع کلی:روش شناسی

مترجم:پارسائیان             

ناشر:ترمه

                  تلخیص

موضوع جزیی:سنجش مسئولیت

تاریخ نشر:1386

فیش:14

                  ترجمه

        

 

در همه جا مسائل اغلاقی مطرح است و نقش مهمی ایفا می کند. هیات استانداردهای حسابداری مالی هنگام ارائه ((تئوری واحد تجاری)) چنین فرض کرد که این شرکت ها نه تنها سود خود را به حداکثر ((می رسانند)) بلکه ((باید))بدین گونه عمل نمایند . دلیلی که در این مورد ارائه کرده اند این است که در سیستم اقتصاد مبتنی بر بازار ،دیدگاه اقتصادی باعث می شود نتایج اخلاقی مطلوبی تحت عنوان ((مطلوبیت پارتو)) به وجودآید.آنان که به حسابداری اجتماعی توجه می نمایند مدعی هستند که کالاهای اجتماعی موجب بی اعتبار شدن چنین دست آوردی خواهند شد. و خواستار این هستند که از دیدگاه اصول اخلاقی ، گام های بلند تری برداشته شود.

Note that here, as elsewhere, ethical play an important role. The entity approach favored by the FASB assumes not only that firms do, but also that they should, maximized their profits. The reason for the latter is the economic theorem that, in a market economy, this leads to an ethically desirable outcome known as optimality. Social accounting respond with the claim that public goods invalidate this result, requiring a broader ethical approach to be taken.

 

 

 

 

 

 

بسمه تعالی

کتاب:تئوری حسابداری

جلد:اول

کد:         شماره فیش

مبحث:تئوری

مولف:هندرریکسان

صفحه:15

نوع یادداشت  مستقیم

موضوع کلی:روش شناسی

مترجم:پارسائیان             

ناشر:ترمه

                  تلخیص

موضوع جزیی:دیدگاه رفتاری

تاریخ نشر:1386

فیش:15

                  ترجمه

        

دیدگاه رفتاری

دردیدگاه مزبور به مربوط بودن اطلاعاتی که به تصمیم گیرندگان مخابره می شود و به رفتار افراد یا گروه های متفاوت در برابر ارائه اطلاعات حسابداری توجه می شود. در تئوری های رفتاری بر اثرهایی توجه می شود که گزارشات خارجی می تواند بر تصمیمات مدیریت بگذارند؛همچنین به اثرات بازخوردی از اقدامات حسابداران و حسابرسان نیز توجه می شود . از این رو تدوین کنندگان تئوری های رفتاری در صدد بر می  آیند اثرهای اقتصادی ،روانشناسی و جامعه شناسی  رویه های مختلف حسابداری و شیوه های گزارشگری را مورد ارزیابی و قضاوت قرار دهند

The focus in this approach is on the relevance of information being communicated to decision markers and the behavior of different individual or groups as a result of the presentation of accounting information. However, behavioral theories can also take into consideration the effect of external reports on the decision of management and the feedback effect of the action of accountants and auditor. Thus behavioral theories attempt to measure and evaluate the economic, psychological, and sociological effects of alternative accounting procedures and reporting media.   

 

 

 

 

بسمه تعالی

کتاب:تئوری حسابداری

جلد:اول

کد:         شماره فیش

مبحث:تئوری

مولف:هندرریکسان

صفحه:16

نوع یادداشت  مستقیم

موضوع کلی:روش شناسی

مترجم:پارسائیان             

ناشر:ترمه

                  تلخیص

موضوع جزیی:دیدگاه ساختاری

تاریخ نشر:1386

فیش:16

                  ترجمه

       

دیدگاه ساختاری

در این روش بر ساختار سیستم حسابداری تاکید می شود.در اجرای این روش سعی می شود طبق نمونه پیشین یا موجود عمل  شود. تصمیم گیری و قضاوت در مورد مناسب ترین زمان شناسایی یک رویداد خاص بر پایه زمان هایی است که برای گزارش سایر رویدادها انتخاب شده اند . به بیان دیگر ، حسابدار می کوشد رویدادهای مالی را به طرز مشابهی طبقه بندی کند و ثبات رویه را حفظ کند . تنها زمانی که او با رویدادی مواجه می شود که نمی توان آن را در قالب رویداد های گذشته قرار داد ،مجبور میشود که گامی به عقب بگذارد و اصول اصلی تر استفاده نماید.

It focuses on the structure of the accounting system itself. It attempts to treat like with like. The judgment as to the most appropriate point at which to recognize a particular event is typically base on moment chosen to record other events. In other world, accountant attempt to classify similarly transactions similarly or more formally, you seek consistency in recording transactions. It is only when they encounter a transaction which does not fit into a previous model that they are forced back to more basic principles. 

 

 

 

 

 

بسمه تعالی

کتاب:تئوری حسابداری

جلد:اول

کد:         شماره فیش

مبحث:تئوری

مولف:هندرریکسان

صفحه:17

نوع یادداشت  مستقیم

موضوع کلی:روش شناسی

مترجم:پارسائیان             

ناشر:ترمه

                  تلخیص

موضوع جزیی: دیدگاه ساختاری

تاریخ نشر:1386

فیش:17

                  ترجمه

        

فرایند طبقه بندی دادهای مشابه همانند داده های پیشین و خلاصه کردن آنها در ((گروه های خاص )) حساب ها و دفاتر کل و آنگاه خلاصه کردن این گروه ها در گزارشات و صورتهای مالی را((خلاصه کردن)) می نامند

در 1941 ((کمیته واژه شناسی انجمن حسابداران آمریکا)) فرایند خلاصه کردن را به صورت زیر تعریف میکند:

((حسابداری هنر ثبت، طبقه بندی و خلاصه کردن رویدادهای مالی و رویدادهای غیر مالی ،بر حسب پول و به روش معنی دار، البته این رویدادهایی ،که دست کم ، دارای یک ویژگی مالی بشند و سرانجام تفسیر نتیجه های حاصل.

This process of classifying like data whit like and then summarizing them” in specific grouping (accountant and ledgers) and further summarizing the groupings in to reports and statements like “has been called “compacting”.

In 1941 the Committee on Terminology of the American Institute of Accounting   (AIA) this compacting process in a widely quoted definition:

 Accounting is the art of recording, classifying, and summarizing in a significant manner and in term of money, transaction, and events, which are in part, at least, of a financial character, and interpreting the result thereof.

 

 

 

 

بسمه تعالی

کتاب:تئوری حسابداری

جلد:اول

کد:         شماره فیش

مبحث:تئوری

مولف:هندرریکسان

صفحه:18

نوع یادداشت  مستقیم

موضوع کلی:روش شناسی

مترجم:پارسائیان             

ناشر:ترمه

                  تلخیص

موضوع جزیی:طبقه بندی تئوری ها

تاریخ نشر:1386

فیش:18

                  ترجمه

        

طبقه بندی تئوری ها:

چگونه می توان مدعی شد که راه حل ارئه شده درست است ؟ مطرح کردن این پرسش به طرح پرسش دیگری می انجامد: در این محتوا(متن) مقصود از راه حل ((درست)) چیست؟ پاسخ این پرسش ها نه تنها به روش اتخاذ شده بلکه به شیوه و فرم استدلالی که فرد اتخاذ کرده نیز بستگی دارد.

در کل شیوه استدلال افراد به 3گروه طبقه بندی  می شود

1.تئوری به عنوان زبان  2.تئوری از دیدگاه شیوه استدلال   3.تئوری به عنوان یک دستور

How can one tell whether ones solution is correct? That leads to a second question: what does one mean by a correct solution in this context? Answer to this question depend not only on the approach on has taken, but also on the form ones reasoning has taken.

3ways classifying the way people resone are discussed

1. Theory as language 2.theory as reasoning 3.theory as script 

 

 

 

 

 

بسمه تعالی

کتاب:تئوری حسابداری

جلد:اول

کد:         شماره فیش

مبحث:تئوری

مولف:هندرریکسان

صفحه:18-19

نوع یادداشت  مستقیم

موضوع کلی:روش شناسی

مترجم:پارسائیان             

ناشر:ترمه

                  تلخیص

موضوع جزیی:تئوری به عنوان زبان

تاریخ نشر:1386

فیش:19

                  ترجمه

        

تئوری به عنوان زبان

نخستین طبقه بندی بر پایه این استدلال قرار دارد که ((حسابداری)) یک زبان است. وبسیاری آن را زبان تجارت می نامند

مفاهیم اصلی در مورد زبان:

((رفتاری))یعنی مطالعه در باره اثر زبان؛ ((دیدگاه تفسیری)) یعنی مطالعه و تحقیق درباره معنی زبان؛ ((ساختاری)) عبارت است از مطالعه منطق یا گرامر زبان . در رویکرد ساختاری به جنبه های دستور زبان و منطق زبان توجه می شود. دیدگاه معنایی اهمیت دارد، زیرا اطلاعات مالی دارای محتوای اقتصادی یا فیزیکی هستند که مورد توافق هر دو مورد استفادکنندگان و تولید کنندگان این اطلاعات هستند . رویکرد ساختاری از این جهت اهمیت دارد که کمال مطلوب این است که اطلاعات مالی بتوانند با یکدیگر رابطه معقول و منطقی داشته باشند. نقش نظریه پردازانی که بر معنا تاکید می کنند این است که روش هایی را برای بهبود تفسیر اطلاعات حسابداری با توجه به تجربیات و مشاهدات انسانی پیدا کنند. به ویژه هیات استاندارد های حسابداری مالی نهایت سعی خود را می نماید تا خود را از دست اقلامی از ترازنامه رها سازد که از نظر محتوایی دارای معنی نمی باشند

A first classification relies on the notion that accounting is a language. Many call it the language of business .pragmatics is the study of the effect of language; semantics is the study of the meaning of language; and syntactic is the study of the logic or grammar of the language. Semantics is important because ideally financial information has economic or physical content that is agreed to buy both the producer and users of the information. Syntactic is important in accounting because ideally one piece of financial information relates logically to another. The role of theories that emphasize semantics is to find ways to improve the interpretation of accounting information in terms of human observation and experience. The FASB, in particular, is working steadily to rid the balance sheet of items lacking in semantic content.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

بسمه تعالی

کتاب:تئوری حسابداری

جلد:اول

کد:         شماره فیش

مبحث:تئوری

مولف:هندرریکسان

صفحه:20

نوع یادداشت  مستقیم

موضوع کلی:روش شناسی

مترجم:پارسائیان             

ناشر:ترمه

                  تلخیص

موضوع جزیی:تئوری از شیوه استدلال

تاریخ نشر:1386

فیش:20

                  ترجمه

        

تئوری از شیوه استدلال

استدلال قیاسی(استنتاجی):استدلال از کل به جز  می باشد. بر اساس این روش، قواعد و کاربرد های عملی را از تئوری های تعمیم یافته (اصل های مسلم ) و نه از طریق مشاهده رویه ها استنتاج می شود . در فرایند قیاسی ((هدف))بخش مهمی از شیوه استدلال است زیرا هدف های گوناگون  نیاز به ساختار های کاملا متفاوت دارند و به اصول متفاوت می انجامد. ولی گاهی با وجود متفاوت بودن هدف ها، چنین به نظر می رسدکه می توان از زاویه ((هزینه منفعت))بین این روش ها  نوعی سازگاری بوجود آورد . در این شیوه استدلال برای اینکه بتوان متطق را به شیوه دقیق تر ارائه کرد از رویکرد ریاضی یا روش مبتنی بر بدیهیات استفاده می کنند که کاربرد دقیق از روش قیاسی ارائه می کند

 

Objectives are an important part of the deductive process, because different objectives can require entirely different structure and result in different principles. Sometimes, though, despite differences in objectives, cost-benefit considerations demand a compromise. A more precise method of formulating the logic in deductive reasoning is found in the axiomatic or mathematical approach to accounting theory. In this method, mathematical symbols are given to certain ideas and concepts.

 

 

 

بسمه تعالی

کتاب:تئوری حسابداری

جلد:اول

کد:         شماره فیش

مبحث:تئوری

مولف:هندرریکسان

صفحه:21

نوع یادداشت  مستقیم

موضوع کلی:روش شناسی

مترجم:پارسائیان             

ناشر:ترمه

                  تلخیص

موضوع جزیی:نقاط ضعف

تاریخ نشر:1386

فیش:21

                  ترجمه

       

نقاط ضعف

اگر یکی از فرض های مسلم یا بدیهیات نادرست باشد، همه نتیجه ها نادرست خواهد شد . همچنین تصور بر این است که در اجرای این روش از واقعیت ها فاصله زیادی گرفته می شود ، نمی توان اصول واقعی و قابل کاربرد ارایه کرد و یا برای ارایه قاعد عملی یک پایه واساس محکم ارایه نمود . برای یک تئوری هیچ الزامی وجود ندارد که به صورت کامل کاربردی باشد و یا برای تعیین رویه های عملی مورد استفاده قرار گیرد.

One of the main disadvantages of the deductive method is that, if any of the postulates and premises is false, the conclusions may also be false. Also, it is thought tube too far removed from reality to be able to derive realistic and workable principles or to provide the basis for practical roles. But these criticisms generally stem from a misunderstanding of the purpose and meaning of theory.

 

 

 

 

 

 

 

 

بسمه تعالی

کتاب:تئوری حسابداری

جلد:اول

کد:         شماره فیش

مبحث:تئوری

مولف:هندرریکسان

صفحه:21

نوع یادداشت  مستقیم

موضوع کلی:روش شناسی

مترجم:پارسائیان             

ناشر:ترمه

                  تلخیص

موضوع جزیی: نقاط ضعف

تاریخ نشر:1386

فیش:22

                  ترجمه

        

هدف اصلی تئوری این است که چارچوبی ارایه شود تا بتوان برآن اساس دیدگاه ها (انیشه های نوین یا فکرهای خلاق) و رویه های جدید ارایه کرد ونیز بتوان بدان وسیله از میان چندین رویه یا برخی را انتخاب نمود. اگر این هدف ها تامین شود، هیچ ضرورتی ندارد که تئوری مبنای اصول عملی یا کاربردی قرار گیرد، یا اینکه آن را به ارائه روش ها یا رویه هایی محدود کرد که کاملا کاربردی داشته باشند و از نظر فناوری کنونی قابل اجرا باشند. در واقع ، بسیاری از رویه ها و اصول پذیرفته شده کنونی چیزی جز رهنمودهای کلی در مرحله عمل هستند .   تا اینکه برای موارد خاص به صورت دقیق قابل اجرا باشند .

The main purpose of theory is to provide a framework for the development of new ideas and new procedures and to help in making choices among alternative procedures. If these objectives are met, it is not necessary that theory be based completely on practical concepts or that it is restricted to the development of procedures that are completely workable and practical in terms of current technology. In fact, many of the currently accepted principles and procedures are general guides to action rather than specific rules that can be followed precisely in every applicable case.

 

 

 

 

 

 

بسمه تعالی

کتاب:تئوری حسابداری

جلد:اول

کد:         شماره فیش

مبحث:تئوری

مولف:هندرریکسان

صفحه:21

نوع یادداشت  مستقیم

موضوع کلی:روش شناسی

مترجم:پارسائیان             

ناشر:ترمه

                  تلخیص

موضوع جزیی: استدلال استقرایی

تاریخ نشر:1386

فیش:23

                  ترجمه

        

استدلال استقرایی (تحقیق میدانی)

این فرایند بر این اساس قرار دارد که باید از جز به کل رسید.معمولا رویدادهای خاص یا جز بر پایه تجربه های عملی (تحقیقات میدانی) مانند نتیجه های حاصل از تجربه های فردی قرار دارند. علومی که بر پایه تجربه قرار دارند((علوم تجربی)) می نامند.تئوری حسابداری که دادهای مالی را جمع آوری میکند به منظور اینکه نتایج آن را استنباط کنند عمدتا تجربی می باشند. از سویی دیگر روش ساختاری غیر تجربی است . از انجا که مشاهده کنندگان تنها به دادهای خام توجه می کنند ، این بدان معنی نیست که آنها به برخی از اصول و بدیهیات اولیه نیاز ندارند. با انتخاب آنچه که باید مشاهده کرد آنها نظرات قبلی خود را در مورد آنچه که ممکن است مربوط باشد را منعکس می کند.

The process of induction consists of drawing generalized conclusions from specifics. Usually, but not always, the specifics are based upon practical experience such as the outcomes of experiments. Sciences that rely on experience are empirical. Accounting theory that collects financial data to induce its conclusion can be considered empirical. The structural approach, on the other hand, is typically nonemprical. Just because the observes look only at raw data does not mean that they do not need some initial postulates and concepts. By merely choosing what to observe they are reflecting preconceived notions of what might be relevant.

 

 

بسمه تعالی

کتاب:تئوری حسابداری

جلد:اول

کد:         شماره فیش

مبحث:تئوری

مولف:هندرریکسان

صفحه:22

نوع یادداشت  مستقیم

موضوع کلی:روش شناسی

مترجم:پارسائیان             

ناشر:ترمه

                  تلخیص

موضوع جزیی: نقاط قوت

تاریخ نشر:1386

فیش:24

                  ترجمه

        

نقطه قوت روش استقرایی:

الزاما به یک ساختار یا الگوی از پیش تعیین شده محدود نمی شود . پژوهشگران آزادی عمل دارند تا هر آنچه که به نظر آنان مربوط است را مورد مشاهده قرار دهند . نقطه ضعف اصلی این روش این است که مشاهده کننده(پژوهشگر)احتمالا تحت تاثیر این اندیشه قرار گیرد که چه روایطی ((مربوط)) هستند و اینکه چه دادهایی را باید مورد مشاهده و تحقیق قرار داد. نقطه ضعف دیگر ایین است که با احتمال زیاد در حسابداری دادهای خام شرکت های مختلف متفاوت اند. همچنین امکان دارد که روابط متفاوت باشند و از این رو نتوان به راحتی نتیجه حاصل از تحقیق را تعمیم داد.

The advantage of the inductive approach is that it is not necessarily constrained by a preconceived model or structure. Researchers are free to make any observations they may deem relevant. The main disadvantage of the inductive process is that observers are likely to be influenced by subconscious ideas of what the relevant relationships are and what data should be observed. Another disadvantage of the inductive approach is that, in accounting, the raw data are likely to be different for each firm. Relationships may also be different, making it different to draw generalizations.

 

 

 

 

 

بسمه تعالی

کتاب:تئوری حسابداری

جلد:اول

کد:         شماره فیش

مبحث:تئوری

مولف:هندرریکسان

صفحه:22-23

نوع یادداشت  مستقیم

موضوع کلی:روش شناسی

مترجم:پارسائیان             

ناشر:ترمه

                  تلخیص

موضوع جزیی:تئوری به عنوان دستور

تاریخ نشر:1386

فیش:25

                  ترجمه

         

تئوری به عنوان یک دستور

ارایه تئوری های تشریحی در مورد اینکه چه اطلاعاتی به دیگران رسانده می شود واینکه داده های حسابداری چطور ارایه می شوند ، بحث می شود . تئوری های هنجاری در مورد اینکه چه اطلاعاتی را باید به دیگران رسانید ویا اینکه چطور باید آن را ارایه کرد ، توضیح داده می شود. یعنی در اجرای این روش آنچه باید باشد ، ونه آنچه هست ، بیان می شود.طرفداران تئوری هنجاری یا دستوری می کوشند برای یک رویداد مالی بهترین روش حسابداری را کشف وارایه کنند و طرفداران دیدگاه اثباتی می کوشند شیوه ای را که مدیران ودیگران در مورد تعین بهترین روش بکار می برند ، کشف نماید .

Descriptive theories attempt to set forth and explain what and how financial information is presented and communicated to users of accounting data. Normative theories attempt to prescribe what data ought to be communicated and how they ought to be presented; that is, they attempt to explain what should be rather than what is .the normative one that attempt to discover the best way of accounting for a transaction, and the positive one that attempt to discover how management and others decide which is the best way for them.

 

 

 

 

 

بسمه تعالی

کتاب:تئوری حسابداری

جلد:اول

کد:         شماره فیش

مبحث:تئوری

مولف:هندرریکسان

صفحه:24

نوع یادداشت  مستقیم

موضوع کلی:روش شناسی

مترجم:پارسائیان             

ناشر:ترمه

                  تلخیص

موضوع جزیی:تائید تئوری

تاریخ نشر:1386

فیش:26

                  ترجمه

        

تائید تئوری

تعیین مقبولیت یا درستی یک تئوری: تئوری های هنجاری شامل تائید خود (( تئوری)) هم می باشد برپایه معقول بودن مفروضات ، مورد قضاوت قرار می گیرند . در حالت ایده ال ، مفروضاتی که یک تئوری هنجاری بر پایه آن قرار گرفته است دلایلی که امکان دارد از نظر قضاوت فابل قبول واقع شوند ، به شیوه ای روشن در ((تئوری)) بیان شوند. در آن صورت ، امکان دارد برخی ها با قبول یا رد کردن مفروضات در صدد رد کردن نتیجه های هنجاری بر آیند ، ولی مبنای مخالفت به شیوه ای روشن مشخص (تعریف شده) است. تئوری های توصیفی ، با توجه به اینکه آیا آنها دارای محتوی تجربی باشند یا خیر ف به دو روش مختلف مورد ارزیابی قرار می گیرند ، تئوری های ساختاری از نوع تئوری های توصیفی هستند که فاقد محتوی تجربی می باشند. تنها از طریق منطق قابل تائید می باشند .

Verification may be defined as establishing the acceptability, or the truth, of a theory. Normative theories. Including the theory of verification itself, are judged by the reasonableness of their assumptions. Ideally, the assumptions on which a normative theory is based, and the ground on which they might be judged acceptable, are stated clearly in the theory. Others may then reject the normative conclusions by refusing to accept the assumptions, but the basis of disagreement is then well defined. Descriptive theories are evaluated in two different ways depending on whether they have empirical content or not. Syntactic theories are descriptive theories which have to empirical content. They are confirmed by logic alone.

 

 

بسمه تعالی

کتاب:تئوری حسابداری

جلد:اول

کد:         شماره فیش

مبحث:تئوری

مولف:هندرریکسان

صفحه:24-25

نوع یادداشت  مستقیم

موضوع کلی:روش شناسی

مترجم:پارسائیان             

ناشر:ترمه

                  تلخیص

موضوع جزیی:تائید تئوری

تاریخ نشر:1386

فیش:27

                  ترجمه

        

تئوری های معنایی تئوری های توصیفی هستند که محتوی تجربی دارند از آنجا که قصد تئوری های مزبور این است که در مورد دنیای واقعی مطالبی بگویند ، صحت یا درستی آنها برپایه مشاهده قرار دارد .

تئوری های رفتاری تئوری های توصیفی هستند که محتوی تجربی دارند . در تئوری های رفتاری ، بر مفید بودن حسابداری ( برای سرمایه گزاران و دیگران) تاکید می شود . تائید تئوری به درستی آن بستگی ندارد بلکه به ارزش تئوری برای استفاده کنندگان بستگی دارد. به بیان دیگر ، کسی در صدد بر نمی آید تئوری حسابداری رفتاری را تائید کند بلکه در صدد تائید کاربردهای آن بر می آید. آزمون تئوری های توصیفی اغلب بر اساس توان پیش بینی آنها انجام می شود . از آنجا که بویژه در علوم اجتماعی اغلب پیش بینی ها (به سبب مفاهیم رفتاری) قابل اعتماد نیستند ، بسیاری از پژوهشگران از از دیدگاه پیش بینی محض در صدد تائید یک تئوری بر نیامده اند.

Semantic theories, on the other hand, are descriptive theories that do have empirical content. Since they are intended to say something about the real world, their truth depends upon observation. Pragmatic theories are also descriptive theories with empirical content. Pragmatic theories emphasize the usefulness of accounting to investors and others. Their verification depends not so much on their truth as on their value to users. In other words, one dose not verifies a pragmatic accounting theory as such, but rather its use. Tests of descriptive are often cast in the form of predictions. Others have rejected an approach to verification based purely on predictions on grounds that predictions, in the social sciences particularly are frequently under liable because of their behavioral implications.

بسمه تعالی

کتاب:تئوری حسابداری

جلد:اول

کد:         شماره فیش

مبحث:تئوری

مولف:هندرریکسان

صفحه:26

نوع یادداشت  مستقیم

موضوع کلی:روش شناسی

مترجم:پارسائیان             

ناشر:ترمه

                  تلخیص

موضوع جزیی:تائید تئوری

تاریخ نشر:1386

فیش:28

                  ترجمه

         این واقعیت که اصولا تئوری های حسابداری به شکل های گوناگون تدوین یا ارائه تئوری می شوند، باعث خواهد شد که استفاده از پیش بینی به عنوان یک معیار اساسی برای ارزیابی تئوری حسابداری، پیچیده شود. از این رو ،اثبات این تئوری ها در چندین سطح انجام میشود:

1.برای ارتباط بیانیه هاو پدیدههای قابل مشاهده باید مفروضاتی که راجع به جهان واقعی هستند آزمون شوند.

2.باید بتوان رابطه متقابل بین بیانیه ها را،از نظر منطقی بودن ،مورد آزمون قرار داد

3.اگر هریک از فرض های بدیهی بر مبنای قضاوت های ارزشی(ذهنی)قرار گیرد، باید با توجه به رابطه آن با قضاوت های فردی شخص ، پذیرفته یا رد شود

4. اگر نتوان از نظر تجربی تئوری را به اثبات رسانید، باید نتیجه های حاصل از تئوری یا فرضیه ها را به صورت اقدامات مستقل تجر بی به اثبات رسانید

The use of predictions as the main criterion for the evaluation of accounting theory is also complicated by the fact that accounting theories are typically a blend of various forms of theorizing. Their confirmation, therefore, take place at several levels:

1. Assumptions regarding the real world must be tested for correspondence between the statement and observable phenomena.

2. The interrelationship of the statement in the theory must be tested for logical consistency.

3. If any of the premises are based on value judgment, they should be accepted or rejected based on their correspondence to one s own value judgments.

4. If there is in conclusive empirical verification, the conclusions of the theory or the hypothesis must be subjected to independent empirical verification.

بسمه تعالی

کتاب:تئوری حسابداری

جلد:اول

کد:         شماره فیش

مبحث:تئوری

مولف:هندرریکسان

صفحه:27

نوع یادداشت  مستقیم

موضوع کلی:روش شناسی

مترجم:پارسائیان             

ناشر:ترمه

                  تلخیص

موضوع جزیی:نتیجه

تاریخ نشر:1386

فیش:29

                  ترجمه

        

نتیجه

تئوری های حسابداری بر مجموعه از اصول تاکید می کنند که مبنای رویه های حسابداری هستند و به صورت پیش فرض مورد تایئید قرار می دهند، یعنی اصول پذیرفته شده حسابداری. لازم به یادآوری است که اصول حسابداری تنها یکی از نیروهایی است که رویه های حسابداری را شکل می دهند. نیروهای سیاسی ، اقتصادی و قانونی در زمره نیروهای قدرتمندی قرار می گیرند که برای شکل دادن این رویه ها صرفا ملاحضات تئوریکی را مورد بحث قرار می دهند. ارائه تئوری های حسابداری ، علاوه بر تدوین و ارائه اصول می کوشند این نیرو ها را هم درک کنند. به بیان دیگر تئوری یعنی:مجموعه منسجم از اصول فرضی (مفروض)، مفهومی ،رفتاری و کاربردی که یک چارچوب مرجع برای بررسی ماهیت حسابداری ارائه می کند .

Accounting theory, as described in this book, focuses on the set of principles which underlie and, presumably, are supportive of accounting practice: those generally accepted accepted accounting principles (GAAP) to which auditors attest whenever they sign an opinion, it must be said at once, though, that accounting principles are only one force shaping accounting practice. Politics, economics, and law are among many powerful forces which content with purely theoretical considerations to shape practice. Accounting theory, in addition to developing principles, also seeks to understand these forces. Conceptual and pragmatic principles forming a general frame of reference for inquiring into the nature accounting.

 

 

 

بسمه تعالی

کتاب:تئوری حسابداری

جلد:اول

کد:         شماره فیش

مبحث:تئوری

مولف:هندرریکسان

صفحه:27

نوع یادداشت  مستقیم

موضوع کلی:روش شناسی

مترجم:پارسائیان             

ناشر:ترمه

                  تلخیص

موضوع جزیی:نتیجه

تاریخ نشر:1386

فیش:30

                  ترجمه

        

 

نقاط ضعف  تعریف مزبور: در حالی که یک تئوری کلی حسابداری می تواند پدیده مطلوبی باشد. ولی هنوز هم حسابداری ، به عنوان یک علم ، دوران کودکی خود را می گذارند و دارای چنین توانی نمی باشد در این مرحله  بهترین کاری که می توان انجام داد ارائه مجموعه ای از تئوری ها (الگوها ) است و نیز زیر مجموعه های تئوری هایی  که به صورت مکمل  یا رقیب تئوری های اصلی باشند، که می تواند بسیار ارزنده باشد .

An immediate caveat to this definition is that, while a single general theory of accounting may be desirable, accounting as a science is still in too primitive a stage for such a development. The best that can be accomplished in this development stage is a set of theories (models) and sub theories that may be complementary of or competing.

 

 

 

 

 

 

 


 
تئوری حسابداری فصل سوم(الهام آبشیرینی )
ساعت ۱٠:٥٢ ‎ق.ظ روز ۱۳۸۸/٢/٧ : توسط : راحیل شفیعی سروستانی

 

بسمه تعالی

 

 

 کتاب: تئوری حسابداری

 

      جلد: اول

کد:         شماره فیش: 1

مبحث:  تئوری حسابداری 

 مولف:  هندریکسن- ون بردا

      صفحه: 72

                         مستقیم  

 

موضوع کلی: سده ی حسابداران رسمی

 

مترجم: پارساییان

       ناشر: ترمه

ü  نوع یادداشت       تلخیص  

موضوع جزیی: منشأ پیدایش مقررات

 تاریخ نشر:1385

      فیش نویس: آبشیرینی

                          ترجمه

 

 

 

 

در آمریکا ارائه ی مقررات برای حسابداری در رابطه با راه آهن شروع شد.

در ایالات متحده ی آمریکا بین سال های 1878 و 1893 ساخت راه آهن دارای بالاترین رشد بود و این زمانی بود که مهاجران آمریکایی ، از سراسر اروپا به شدت طرفدار ساخت راه آهن بودند.

طی نخستین سال های فعالیت صنعت راه آهن در آمریکا ، صاحبان و مؤسسان این شرکت ها سود زیادی به سرمایه گذاران در این صنعت می پرداختند.

هنگامی که فعالیت های شرکت های راه آهن دچار مشکل شد، قیمت سهام کاهش شدید یافت و سرمایه گذاران دائمی زیان های زیادی متحمل شدند.

 

 

Regulation in America began with the railroads.

In the United States, railroad construction had its greatest growth from 1878 to 1893,when the massive migrations of Americans across the continent led to a literal frenzy of railroad building.

During the early period of the railroad industry in the United States it was not uncommon for promoters to pay huge dividends out of capital during the early life of a firm.

When this became known, the market price of the stock would fall, creating huge losses for long-term investors who were the permanent stockholders.

 

 

 

 

 

 

 

 

بسمه تعالی

 

 

 

کتاب: تئوری حسابداری

 

              

             جلد: اول

کد:         شماره فیش: 2

 

 

 

 

مبحث:  تئوری حسابداری

مولف: هندریکسن- ون بردا

 

    صفحه: 72

                    مستقیم

موضوع کلی: سده ی حسابداران رسمی

مترجم: پارساییان

                               

    ناشر: ترمه

ü  نوع یادداشت     تلخیص

موضوع جزیی:کمیسیون تجارت بین ایالتی

تاریخ نشر: 1385

    فیش نویس:آبشیرینی

         ترجمه

در سال 1887 مجلس قانونگذاری ایالات متحده ی آمریکا نخستین نهاد قانونگذاری را به نام «کمیسیون تجارت بین ایالتی (ICC) »تشکیل داد.